第七章 重大错报风险的评估过程

与治理层和管理层的沟通
就内部控制的重大缺陷进行的沟通 1）注册会计师在审计工作中发现了重大错 报，而被审计单位的内部控制没有发现这些 重大错报； 2）控制环境薄弱； 3）存在高层管理人员舞弊迹象 就重大错报风险的沟通
审计工作记录
记录的内容： 1）项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重 大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结 论； 2）注册会计师对被审计单位及其环境各个方面 的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序； 3）注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、 评估出的重大错报风险； 4）注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质 性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控 制的评估。 记录的方式： 文字叙述法、内部控制问卷法、流程图法等。
单项选择题
1、下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最 有效的方法是（ ）。 A、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D、公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 [答案] ：C 答案]
单项选择题
2、注册会计师在执行审计时测试内部控制的最终 目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，注册 会计师一般只对那些（ ）的内部控制实施测试。 A、可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报 B、可能导致会计报表产生重大错报、漏报 C、有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、 合法、完整 D、有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重 大错报、漏报 [答案] ： D 答案]
特别风险
特别风险：一般控制无法防范的风险 引起特别风险的主要原因 1）非常规交易 2）判断事项 考虑与特别风险相关的控制
引起特别风险的主要原因
1）非常规交易 非常规交易具有下列特征，如管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 复杂的计算或会计处 理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此 产生的特别风险实施有效控制。与重大非常规交易相关的特 别风险可能导致更高的重大错报风险。 2）判断事项 判断事项通常包括作出的会计估计。例如，资产减值准备金 额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 判断事项的特征表现在：对涉及会计估计、收入确认等方面 的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复 杂的，或需要对未来事项作出假设。由于上述原因，与重大 判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
按照内部控制发挥的作用分类
1）预防性控制 预防性控制被用于正常业务流程中的每一项 交易中，以防止错报的发生。 2）检查性控制 检查性控制被用来监督流程目标的实现，即 发现流程中可能发生的错报。 检查性控制可被看做是对预防性控制效果的 监督。
了解内部控制的目的
了解内部控制的目的：是评价被审计单位内 部控制的设计合理性和是否被执行。 部控制的设计合理性和是否被执行。 设计合理的内部控制是指一项控制单独或连 同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大 错报。 内部控制的执行是指某项控制存在，且被审 内部控制的执行是指某项控制存在，且被审 计单位正在使用。 计单位正在使用。 首先考虑控制的设计。如果控制设计不当， 不需要再考虑控制是否得到执行。
人工控制及相关控制风险
人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾 人工控制可能不具有一贯性； 人工控制可能更容易产生简单错误或失误； 人工控制的可靠性较差。
内部控制的局限性
内部控制存在固有局限性，无论如何设计和 执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的 保证。 内部控制存在的固有局限性包括： 1）在决策时人为判断可能出现错误和由于 人为失误而导致内部控制失效 2）可能由于两个或更多的人员进行串通或 管理层凌驾于内部控制之上而被规避
风险评估程序
1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2）分析程序 3）观察和检查
其他审计程序 其他信息来源
了解被审计单位及其环境的主要内容
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素； 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。
本章小节
签订审计业务约定书可以避免双方对审计业务的理解产生分 歧。 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审 计计划，以将审计风险降至可授受的低水平。 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评 估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 注册会计师应当实施风险评估程序来了解被审计单位及其环 境。风险评估程序包括：询问；分析程序；观察和检查。 注册会计师对内部控制的了解也是十分必要的。内部控制由 控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通；控制活动；对 控制的监督等五个要素组成。 了解被审计单位及其环境以及内部控制的目的是为了识别和 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 注册会计师还要考虑特别风险的影响以及仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风险的影响，并对风险评估进行修正。
【判断题】 判断题】
1、如果注册会计师认为一项内部控制政策或程 序的设计合理，但在随后进行的控制测试中发现 该项制度并未执行，则可断定相关的业务中存在 错误或舞弊。（ ） 答案: 答案:× 2、当被审计单位的财务状况恶化，尤其是不能 按期偿还即将到期的债务时，内部控制失效的可 能性可能会增加。（ ） 答案: 答案:√ 3、内部控制要素可以分为控制环境、会计系统 和控制程序。内部审计是控制程序的重要组成部 分。（ ） 答案: 答案:×
单项选择题
3、针对以下情况，注册会计师最有可能执行 控制测试的是（ ）。 A、对可流通有价证券购销的授权批准 B、记录银行存款支付和编制银行存款余额 调节表职责的分离 C、根据产品种类对交易的分类 D、将验收报告和卖方发票与订购单核对 [答案] ： A 答案]
多项选择题
4、通常情况下，在控制测试之前，出现（ ）情 况时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些 或全部认定的控制风险评估为高水平。 A、注册会计师不拟进行控制测试 B、企业内部控制失效或设计方面存在重大失误 C、注册会计师决定进行控制测试 D、难以对内部控制的有效性进行适当评价 [答案] :ABD 答案] :ABD
第八章 重大错报风险的评估过程
审计过程的三个阶段
审计计划阶段 审计测试阶段 期末审计阶段
第一节 签订审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计 单位签订的，用以记录和确认审计业务的委 托与受托关系、审计目标和范围、双方的责 任以及报告的格式等事项的书面协议。 任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书的主要内容
必备条款 补充条款
审计业务变更对签约会计师事务所的 影响
考虑变更业务的适当性 考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的 影响 不同意变更业务的处理
第二节 计划审计工作
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审 计策略和具体审计计划，以将审计风险降至 可接受的低水。
总体审计策略
仅通过实质性程序无法应对的重大错报 风险
如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将 认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注 册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的 控制，并确定其执行情况。 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情 况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性 和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有 效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序 不能获取充分、适当审计证据的可能性。
与了解内部控制相关的审计程序
注册会计师通常实施下列风险评估程序，以 获取有关控制设计和执行的审计证据： 1 ）询问被审计单位的人员； 2 ）观察特定控制的运用； 3 ）检查文件和报告； 4 ）追踪交易在财务报告信息系统中的处理 过程（穿行测试）。 这些程序是风险评估程序在了解被审计单位 内部控制方面的具体运用。
第四节 了解被审计单位的内部控 制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员 设计和执行的政策和程序。 设计和执行的政策和程序。
按照内部控制涉及的范围分类
1）整体控制 整体控制体现了被审计单位管理层的控制哲学和 思想。它涉及到内部控制要素的所有方面，如控 制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动 及对控制的监督等。 整体控制风险会对组成财务报表整体的多项认定 相关，进而使财务报表整体产生重大错报风险。 2）业务流程控制 一般而言，被审计单位会将整个经营活动划分为 几个重要的业务流程，并建立相应的控制措施。 注册会计师有效地了解和评估重要业务流程及相 关控制，有助于发现与账户、交易的认定相关的 重大错报风险。
多项选择题
5、在对L公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试 、在对L 后，A 后，A注册会计师根据掌握的情况形成了以下专业判断。 其中正确的有（ ）. A、L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响， 2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响， A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性 测试 B、L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状 况等进行明细核算，A 况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的 控制测试并加大实质性测试样本量 C、L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度， 与2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据 2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据 盘点结果进行了相关会计处理，A 盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当 减收抽查L 减收抽查L公司固定资产的样本量 D、L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资 公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资 产年度预算基本一致，A 产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资 产增减变化进行实质性测试的样本量 [答案] :BCD 答案] :BCD
初步评价内部控制和风险评估