注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排02
2020年注册会计师考试会计笔记-长期股权投资与合营安排
注册会计师考试会计笔记--长期股权投资与合营安排【考情分析】主观题、客观题，非常重要。
【重磅考点提示】1.长期股权投资的初始计量；2.长期股权投资的后续计量；3.长期股权投资核算方法的转换；4.合营安排。
【重磅考点】长期股权投资的初始计量长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）长期股权投资的类型1.联营企业投资2.合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
3.对子公司投资（二）长期股权投资的确认对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
（三）对联营企业、合营企业投资的初始计量（四）对子公司投资的初始计量1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资3.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理【提醒】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计量（一）成本法（二）权益法（5）未实现内部交易损益除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
【逆流和顺流交易的原理阐释】A、B、C的组织架构如下A公司合并报表的权益形式①逆流交易（C→A）1）抵销未实现内部交易损益对投资方确认损益的影响：投资方个别报表借：投资收益（代替C公司的损益——营业收入、营业成本）贷：长期股权投资（代替A公司的存货）被投资单位调整后的净利润＝被投资单位原净利润—（内部存货交易的售价—内部存货交易的成本）×【重磅考点】长期股权投资核算方法的转换【重磅考点】合营安排（一）合营安排与共同控制（二）合营安排中的不同参与方对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。
2020年注册会计师考试知识点：《会计》第四章(2)
2020年注册会计师考试知识点：《会计》第四章（2）长期股权投资成本法核算：1.适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资;2.成本法的会计处理：①成本法下，长期股权投资理应按照初始投资成本计量。
追加或收回投资理应调整长期股权投资的账面价值。
②被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。
借：应收股利贷：投资收益③投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
长期股权投资权益法核算：1.适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：①对联营企业投资;②对合营企业投资。
2.会计处理：①初始投资成本的调整。
②投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位理应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
具体分录为：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益或做相反分录。
③被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值;自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整④被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动(资本公积的变动)因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积(其他资本公积)。
借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或做相反分录。
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排《会计》：长期股权投资与合营安排长期股权投资核算是一块“硬骨头”，但是只要把其中的原理掌握好，就能把这骨头啃下来，要有坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块“骨头”誓不罢休的豪迈气概。
下面就介绍一下长期股权投资的核算。
一、长期股权投资的确认及初始计量（一）长期股权投资的确认1.长期股权投资的范围（1）对联营企业投资（重大影响）。
（2）对合营企业投资（共同控制）。
（3）对子公司投资（控制）。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
对子公司投资应当在企业合并的购买日（或合并日）确认，对联营企业、合营企业投资参照对子公司投资的确认条件进行。
购买日（或合并日）是购买方（或合并方）实际取得对被购买方（或被合并方）控制权的日期。
（二）长期股权投资的初始计量1.对联营企业、合营企业投资的初始计量（1）初始成本：实际支付的购买价款，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出，不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（以支付现金取得）。
（2）初始成本：权益性证券的公允价值；发行费用冲减“资本公积——股本溢价”（以发行权益性证券方式取得）。
（3）初始成本：抵债资产的公允价值（债务重组方式取得）。
（4）初始成本：按照非货币性资产交换准则计量（具有商业实质、公允价值计量）（以非货币性资产交换方式取得）。
（5）初始成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外（投资者投入的长期股权投资）。
（6）对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）（企业进行公司制改建）。
2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易按如下处理（2）多次交易按如下处理①原投资为金融资产借：长期股权投资（原公允+新公允）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益/留存收益（原投资公允与账面之差，或借）银行存款等借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反）②原投资为长期股权投资（权益法）借：长期股权投资（原账面+新公允）贷：长期股权投资（原账面价值）银行存款等3.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易的处理①长期股权投资初始成本为在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中按持股比例享有的份额。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
注会预习阶段《会计》第四章知识点
注会预习阶段《会计》第四章知识点注会预习阶段《会计》第四章知识点导读：注册会计师考试，只要你做好备考，就不是什么难事。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于注会预习阶段《会计》第四章知识点，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!知识点：同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
(1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
(2)如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
(3)确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
注册会计师考试《会计》知识点长期股权投资
20XX年注册会计师考试《会计》知识点：长期股权投资知识点：长期股权投资及合营安排1.形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并（1）在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包括相关的商誉金额。
初始投资成本=自购日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值的份额+商誉。
2.非同一控制下的企业合并企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
3.同一控制和非同一控制的控股合并用的都是成本法，非控股合并用的是权益法（有一名董事，重大影响）。
4.对净利润的调整投资时点卖一件减一件。
第一年未实现内部交易是剩余没卖出去的减去，第二年第三年卖出去再加上。
5.增资从权益法到权益法第一次是正商誉500（不需要调整营业外收入），第二次是负商誉300，综合两次商誉，不需要调整营业外收入。
6.权益法股东大会批准发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整7.超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债（额外承担）8.权益法——成本法初始投资成本=账面价值+本次投资应支付对价的公允价值其他综合收益，资本公积——其他资本公积不需要转到投资收益中。
9.成本法——权益法借：银行存款贷：长期股权投资投资收益比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
2015注册会计师(CPA) 会计 第四章 长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排考情分析本章属于重要内容，历年考试中涉及分值较多，考查角度比较广泛，可能会在客观题以及主观题中进行考查。
本章内容与企业合并、合并报表构成了一个综合题的常规考点，考生应通过练习熟练掌握各种不同情况下的处理。
本章内容近年考试分值约在5－6分，其中权益法的核算是考试中的“常客”，需要重点掌握。
而对于成本与权益法以及金融资产之间的转换，也是考试中热门考点，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）（成本法核算）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）（权益法核算）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）（权益法核算）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响【持有20%以下股份】，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
二、形成控股合并的长期股权投资（持股比例在50%以上）（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。
）合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果。
例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
第4章 长期股权投资及合营安排
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本章内容：
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 第四节 合营安排
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第三Байду номын сангаас要点：
一、长期股权投资核算方法的转换
二、长期股权投资的处置
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一、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转换权益法
两种 情况 处理步骤 处理原则 ①首次投资时投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净 资产的公允价值份额比较，计算差额 ②再次投资时投资成 本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额 （1）考虑初始投资成本的 比较，计算差额 ③将两次差额综合考虑，如果是正差，即 凋整 体现为商誉，不调整； 如果是负差，对于由于首次投资产 生的负差调整留存收益，对于再次投资产生的负差调整营业 外收入 （2）考虑首次投资时点至 追加投资当期期初被投资 单位实现净损益及现金股 利的影响 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，另一方面调整留存收益 ②对于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲 减即可。 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，一方面确认投资收益②对 于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲减即 可 对于这部分内容，投资方应当按照权益法核算原则，一方面 确认长期股权投资。一方面确认资本公积 对于这部分内容，实质上属于因资产、负债评估增减值产生 的净资产变动，投资方应当按照权益法核算原则，一方面确 认长期股权投资，一方面确认资本公积
位；
（3）对联营企业的权益性投资。投资企业对被投资单位具有重大影响； （4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市 场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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第四章长期股权投资及合营安排（二）
第一节长期股权投资的初始计量
二、形成控股合并的长期股权投资
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
资本公积——股本溢价（差额）
借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
【提示】
（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。
2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80 %股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
其他资产公允价值与账面价值相等。
2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1
500万元，无其他所有者权益变动。
至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。
至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。
2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 200×80%+商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
【提示】商誉=企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
【例题·单选题】甲公司为乙公司的母公司。
2014年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3
500万元购入丁公司80%股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。
至2015年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。
2015年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权，实际支付款项3
000万元，形成同一控制下的控股合并。
2014年1月1日至2015年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。
则2015年7月1日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为（ ）万元。
A.3 700
B.3 744
C.3 680
D.4 044
【答案】D
【解析】乙公司购入丁公司80%股份属于同一控制下的控股合并，合并日丁公司账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。
2015年7月1日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4 000+［800-（500-300）×60%］=4
680(万元)，购买日应确认合并商誉=3 500-4
000×80%=300（万元），2015年7月1日，合并日乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本=4 680×80% +300=4 044（万元）。