成本会计 第三章 第一节 要素费用的归集与分配

二、材料费用的归集与分配
（一）材料费用的内容
直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的，构 成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费，包括产品 制造过程中耗用的各种原料及主要材料、辅助材料、外购 零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。
相应账户的设置 原材料
周转材料—包装物 —低值易耗品
1.直接材料费用的分配
产品重 量
产品体 积
分配标准Biblioteka 定额费 用产品产 量
定额耗 用量
（1）直接材料费用的分配方法
定额消耗量比例分配法 定额费用比例分配法
定额消耗量比例分配法
材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额 材料定额消耗量是指一定产量下按照消耗定计算的可以 消耗的材料数量。
定额消耗量=消耗定额×产品产量
方法一：先按定额消耗量的比例分配材料消耗量，再根 据材料单价计算材料费用。
方法二：按定额消耗量的比例直接分配材料费用
【例题】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用 某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗 定额为4公斤；
乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定 额为5.5 公斤。
甲产品材料费用定额=0.6×10+0.8×8=12.4 甲产品材料定额费用=12.4×150=1860（元） 乙产品材料费用定额= 0.9×10+0.5×8=13 甲产品材料定额费用=13×120=1560（元） 费用分配率=34200/（1860+1560）=10 甲产品应负担的材料费=1860×10=18600（元） 甲产品应负担的材料费=1560×10=15600（元）
常用的分配标准有三类：
第一，成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等 第二，消费类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、
原材料消耗量等 第三，定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等
分配间接计入费用的计算公式：
待分配费用总额 费用分配率 = 分配标准之和
某分配对象应分配的费用=该对象分配标准额×费用分配率
分配问题的处理思路
分什么？（共同承担的费用或消耗量） 分给谁？（各收益对象） 如何分？
➢确定分配标准 ➢计算费用或消耗量分配
=待分配的费用或消耗量/分配标准之和 ➢各收益对象应承担的费用或消耗量
=该收益对象的分配标准×费用或消耗量分配率
2.要素费用分配程序
（1）确定需要分配的要素费用的项目以及金额 （2）确定具体要素费用项目的分配标准 （3）编制各项要素费用分配表 （4）根据要素费用分配表编制记账凭证 （5）根据记账凭证登记各有关成本费用明细账
（二）发出材料成本的核算
发出材料业务的原始记录
➢领料单——一次使用
➢限额领料单——多次使用
发出材料成本的计价有按实际成本计价 与按计划成本计价两种方法。
材料按实际成本计价
可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法等方法确定发出材料的成本。
月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。
根据要素费用的具体用途记入相应的成 本费用账户
直接用于产品生产、专设成本项目的要素费用 ——基本生产成本
直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用 ——制造费用
直接或间接用于辅助生产的费用 ——辅助生产成本
产品销售过程发生的费用——销售费用 行政管理部门发生的费用——管理费用 筹集资金活动中发生的费用——财务费用
第三章
要素在收益对象之间的 归集和分配
第一节 要素费用的归集与分配
一、要素费用归集与分配的原理 （一）要素费用归集的原理
按照要素费用的性质根据费用发生的地点或受益对象进行归集。
使用的主要账户： 基本生产成本——归集产品成本
根据成本计算对象（产品品种、产品批别、生产步骤等）设置 明细账，账内按成本项目分设专栏。
材料按计划成本计价
账户设置：原材料、材料采购、材料成本差异
发出材料的 实际成本
日常发出材料——按计划成本核算发出成本 月末，计算发出材料应负担的材料成本差异
+ 超支差异 或 - 节约差异
[例题]甲材料月初计划成本50000元，节 约差3000元；本月购入甲材料计划成 本54000元，超支1200元。本月发出材 料计划成本65000元。
辅助生产成本——归集辅助生产费用
制造费用——归集车间发生的间接用于产品生产的费用
直接用于产品生产（基本生产）并且专设成本项目的费用—— 计入“基本生产成本”（“直接材料”、“直接人工”、“燃料 及动力”成本项目）
➢ 生产单一产品发生的，直接计入该种产品成本。 ➢ 生产几种产品共同发生的间接计入费用，应根据一定的标 准，在各产品之间进行分配，然后分别计入产品成本。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
定额费用比例分配法
材料费用定额和材料定额费用是材料消耗定额和材料定 额消耗量的货币表现。 材料费用定额=单位产品材料消耗定额×材料计划单价 定额费用=费用定额×产品产量
【例题】某企业200×年×月生产甲、乙两种产 品，共同领用A、B材料，产量分别为150件和 120件，共同发生材料费用34200元。其中甲 产品消耗定额:A材料为0.6千克，B材料为0.8 千克;乙产品消耗定额: A材料为0.9千克，B材 料0.5千克;运用定额费用分配法分配两种产品 应负担的材料费用。A材料计划单价10元，B 材料计划单价8元。
间接用于产品生产的各种生产费用 ——先计入“制造费用”、 “辅助生产成本”，然后按一定的分配方法计入各成本计算对象 的“基本生产成本”账户中。
单一产品：直接计入 多种产品单独共同：间接计入
要素费用的归集
（二）要素费用分配的原理
1.要素费用的分配及其分配标准
要素费用的分配就是将各种要素费用的发生额合理分配给各 个成本计算对象。 ➢ 如果某项费用要素是一个成本计算对象承担，则不需要 进行分配 ——直接计入 ➢ 如果由几个成本计算对象承担，则选择适当的的分配方 法，在各成本计算对象之间进行分配，以明确各成本计 算对象承担的费用 ——间接计入
（三）材料费用的分配
用于产品生产的材料费用计入“基本生产成本”账户 的“直接材料”成本项目；
➢ 生产某种产品耗用——直接计入 ➢ 多种产品共同耗用——分配计入
生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
企业行政管理部门耗用的材料，计入“管理费用”。
销售机构耗用的材料，计入“销售费用”
工程耗用的材料，计入“在建工程”