消费税

• 第一节 纳税义务人
• 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 境内生产 位和个人，为消费税纳税义务人。 位和个人，为消费税纳税义务人。 • 消费税是价内税，一般在生产、委托加工、进口环 消费税是价内税，一般在生产、委托加工、 价内税 节一次性征税，特例：金银首饰、 节一次性征税，特例：金银首饰、钻石及钻石饰品 在零售环节征税 • 上述11类应税消费品中，除金银首饰(含镶嵌首饰) 上述11类应税消费品中，除金银首饰(含镶嵌首饰) 11类应税消费品中 1995年 钻石及钻石饰品2002 2002年 日起， 于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起， 由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外， 由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其 它的都是在生产销售、 它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性 缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 • 关键词：境内、生产、委托加工、进口 关键词：境内、生产、委托加工、 • •这些应税消费品在交纳消费税的同时， 仍然要交增 这些应税消费品在交纳消费税的同时， 这些应税消费品在交纳消费税的同时 值税。 值税。
• （七）汽油 • （八）柴油 • （九）汽车轮胎 • 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮 不包括农用拖拉机、收割机、 子午线轮胎和翻新轮胎免征消费税。 胎。子午线轮胎和翻新轮胎免征消费税。 • （十）摩托车 • （十一）小汽车 十一） 包括：小轿车、越野车和小客车。 包括：小轿车、越野车和小客车。
• ******关于酒的征收范围的确定： ******关于酒的征收范围的确定： 关于酒的征收范围的确定
• A、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确 外购酒精生产的白酒， 定白酒适用税率，无法确认原料的， 定白酒适用税率，无法确认原料的，从高适用粮食 白酒税率征税 外购两种以上酒精生产的白酒， B、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率 外购白酒加工出售的， C、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料 适用税率，无法确认的按粮食白酒25 25％ 适用税率，无法确认的按粮食白酒25％ 外购不同白酒勾兑的白酒， D、外购不同白酒勾兑的白酒，从高适用税率 生产白酒的酒基无法确定的， E、生产白酒的酒基无法确定的，按粮食白酒生 产率25% 产率25% 用粮食和薯类以外的原料混合生产的白酒， F、用粮食和薯类以外的原料混合生产的白酒，按 薯类白酒税率征税。 薯类白酒税率征税。
• • • • •
• • • • • • • • •
•
3、化妆品：30% 、化妆品： 4、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征）8% 、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征） 5、贵重首饰及珠宝玉石：一律5%， 、贵重首饰及珠宝玉石： 出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税 6、鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线 、鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、 不适用） 不适用） 7、汽油：含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升， 0.28元 无铅汽油0.20 0.20元 、汽油：含铅汽油0.28 溶剂油不在征税范围。 溶剂油不在征税范围。 8、柴油：0.10元/升 、柴油：0.10元 9、汽车轮胎：10% 、汽车轮胎： 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、 ）。子午线轮胎免征 （直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新 轮胎停止征收。 轮胎停止征收。 10、摩托车：10%（最大设计时速≤50KM/H，发动机气 、摩托车：10%（最大设计时速≤50KM/H， 缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征） 的三轮摩托车免征） 缸总工作容量不超过 的三轮摩托车免征
第二节 税目及税率
• 一、税目（征税范围） 税目（征税范围）
• 是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分 从而确定的具体征税品种或项目， 从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收 的具体范围。 的具体范围。 • 消费税的税目共有11个。具体指：如烟、酒及 消费税的税目共有11个 具体指：如烟、 税目共有11 酒精、化妆品、护肤护发品、 酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝 玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、 玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车。 摩托车、小汽车。 • （一）烟 • 卷烟回购：既有自产卷烟，同时又委托联营企 卷烟回购：既有自产卷烟， 业加工与自产卷烟牌号、 业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业 企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟， 企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟， 卷烟厂可以不再交消费税。 卷烟厂可以不再交消费税。
• （二）酒及酒精 • 酒类包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、 酒类包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其 他酒。酒精包括各种工业酒精 医用酒精和食用酒精。 包括各种工业酒精、 他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。 酒的征收范围的确定： • 酒的征收范围的确定：对用薯类和粮食以外的其他 原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 • 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋 啤酒屋利用啤酒生 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生 产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 （三）化妆品 • （四）护肤护发品 • （五）贵重首饰及珠宝玉石 • 对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 • （六）鞭炮、焰火 鞭炮、
第三节
应纳税额计算
• 一、计税销售额规定： 计税销售额规定：
• 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用。 • 全部价款中包含消费税税额， 全部价款中包含消费税税额，但不包括增 值税税额； 值税税额；价外费用的内容与增值税规定相 同。 • 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 • = 含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征 含增值税的销售额÷ 增值税税率或征 收率) 收率
• 2、酒及酒精 、 • ①粮食白酒：25%＋0.5元/斤（!!不是公斤 !!不是公斤 粮食白酒：25% !!不是公斤） • • • • • • • • ②薯类白酒：15%＋0.5元/斤 薯类白酒：15% 黄酒：240元 ③黄酒：240元/吨 啤酒： ④啤酒： 含包装物及押金） A 、 每吨出厂价 （ 含包装物及押金 ） ≥ 3000 元 不含增值税） 250元 （不含增值税），250元/吨 每吨出厂价＜3000元 220元 B、每吨出厂价＜3000元，220元/吨 对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元 C、对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元/吨 其它酒：10% ⑤、其它酒：10% 酒精： ⑥、酒精：5%
பைடு நூலகம்
②四轮驱动越野车
A、气缸容量≥2400毫升：5% 气缸容量≥2400毫升： 毫升 气缸容量＜2400毫升 毫升： B、气缸容量＜2400毫升：3%
③22座以下小客车 22座以下小客车
A、气缸容量≥2000毫升：5% 气缸容量≥2000毫升： 毫升 气缸容量＜2000毫升 毫升： B、气缸容量＜2000毫升：3% 用应税车辆底盘组装、改装、 改制的货车、 用应税车辆底盘组装 、 改装 、 改制的货车 、 专用 车不在征收范围。 车不在征收范围。
• • • • • • • • • •
二、销售数量的确定 销售应税消费品的 为销售数量。 应税消费品的， 1、销售应税消费品的，为销售数量。 •注：在应税消费品中， 注 在应税消费品中， 自产自用应税消费品的，为移送使用数量。 自用应税消费品的，为移送使用数量。 2、自产自用应税消费品的•黄酒 、 啤酒 、 汽油 、 柴 黄酒、 黄酒 啤酒、 汽油、 委托加工应税消费品的，为收回数量。 应税消费品的，为收回数量。 3、委托加工应税消费品的油四种产品在计税时需要 以其生产、 进口的应税消费品 为海关核定(而不是进口商申报) 的应税消费品， 以其生产 (而不是进口商申报) 4、进口的应税消费品，为海关核定、进口或委托加 工了多少吨或多少升来确 进口征税数量。 进口征税数量。 定销售数量， 定销售数量， 三、计算办法 •白酒 采用复合计税方法 白酒采用复合计税方法 白酒 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额× 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 时以“ 时以“斤”来确定销售数 量 ******计量单位的换算 ， 烟 以 每 标 准 箱 ******计量单位的换算 50000支折合250条 支折合250 （50000支折合250条，每 黄酒--- 啤酒-------> -----> -----> ---> 黄酒--->啤酒----->水----->柴 油--->汽 油 标准条200 支 ） 作为计税 标准条 200支 200 962升-->988 -->1000 -->1176升-->1388 >988升 >1000升-->1176 >1388升 1吨＝962升-->988升-->1000升； >1176升-->1388升 依据； 依据 •其他 应税消费品则都是 其他应税消费品则都是 以销售额作为计税依据的。 以销售额作为计税依据的。
• 1、烟 、
• ①卷烟：从量定额、从价定率复合计税 卷烟：从量定额、 • 从量部分：每标准箱（50000支 150元 A、从量部分：每标准箱（50000支）150元 • B、从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就 从价部分：每标准条调拔价≥50元的（ 元的 是每标准箱调拔价≥12500元，45%；每标准条调 是每标准箱调拔价≥12500元 45%； 拔价＜50元的 元的， 拔价＜50元的，30% • 进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、 C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、 委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟， 委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国 家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用45% 家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用45% • ②雪茄烟：只从价25% 雪茄烟：只从价25% • ③烟丝：从价30% 烟丝：从价30%