审计 第2讲
审计第二课教案
审计第二课教案一、教学目标1、让学生了解审计的基本概念和流程。
2、帮助学生掌握审计证据的收集和评估方法。
3、培养学生对审计风险的识别和应对能力。
二、教学重难点1、重点审计证据的特点和类型。
审计风险的构成要素和评估方法。
2、难点如何收集充分、适当的审计证据。
对复杂业务中的审计风险进行准确评估。
三、教学方法1、讲授法：讲解审计的基本理论和方法。
2、案例分析法：通过实际案例分析，加深学生对审计知识的理解和应用。
3、小组讨论法：组织学生进行小组讨论，培养学生的合作和沟通能力。
四、教学过程1、课程导入（约 10 分钟）回顾上节课审计的定义、分类和目标等内容。
提出问题：“在进行审计时，我们依据什么来得出结论？”引发学生思考，从而导入本节课的主题——审计证据和审计风险。
2、审计证据（约 30 分钟）定义和作用讲解审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的各种证据。
强调审计证据是支持审计结论的基础，其质量和数量直接影响审计结论的可靠性。
特点充分性：指审计证据的数量要足够，能够支持审计结论。
适当性：包括相关性和可靠性。
相关性指审计证据与审计目标和审计事项相关；可靠性指审计证据的来源和性质可信。
类型实物证据：通过观察、盘点等方式获取的实物资产的证据。
书面证据：各种书面文件，如会计凭证、合同等。
口头证据：通过询问获取的口头陈述。
环境证据：对被审计单位环境的了解，如内部控制状况等。
3、审计证据的收集（约 30 分钟）审计程序讲解通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法收集审计证据。
结合实例说明每种程序的应用场景和注意事项。
影响因素审计风险：风险越高，需要收集的证据越多。
项目的重要性：重要项目需要更多、更可靠的证据。
审计人员的经验和能力：经验丰富的审计人员能够更有效地收集证据。
4、审计证据的评估（约 20 分钟）真实性：判断证据是否真实、可信。
合法性：证据的获取是否符合法律法规和审计准则。
审计专业相关知识(中级)精讲
审计专业相关知识(中级)精讲第一章第一节：法律基础知识法的涵义、特点和本质法是反映统治阶级意志的，由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规范系统（或行为规范的总和）。
特点：（l ）法是由国家制定或认可的规范。
（2 ）法是由国家强制力保证实施的规范。
（3 ）法是规定人们权利和义务的规范。
（4 ）法是具有普遍约束力的规范。
本质：（l ）法是统治阶级意志的体现。
（2 ）法的内容是统治阶级的物质生活条件所决定的。
第二节：法律价值和法律理念法律价值和法律理念:法律价值，即法的价值是法对于满足个人、群体、社会需要的积极意义。
法律理念是对法律的本质、精神、基本原则和运行机制的理性认知和价值取向上的意识形态，它基于某种基本的法律制度而产生。
法律理念影响具体法律现象、法律原则、法律实践活动。
我国法律的形式:（l ）宪法。
具有最高法律效力。
它的制定和修改都必须经过比法律更严格的特殊程序。
（2 ）法律。
法律包括全国人大制定的基本法律和全国人大常委会制定的其它法律。
它们的效力仅次于宪法。
（3 ）行政法规。
它是国务院根据宪法和法律在其职权范围内制定的规范性文件，效力仅次于宪法和法律，效力及于全国。
（4 ）地方性法规。
它是省、自治区、直辖市以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地方的规范性文件。
地方性法规不得与宪法、法律和行政法规相抵触，需报全国人大常委会备案。
（5 ）民族自治地方的自治条例和单行条例。
它是由民族自治地方的人民代表大会制规定的规范性文件。
自治区的自治条例和单行条例，报全国人大常委会批准之后生效。
自治州、自治县的自治条例和单行条例，报省、自治区、直辖市的人大常委会批准后生效。
（6 ）特别行政区的法。
它是依据宪法和特别行政区基本法的规定，实行于特别行政区的法律及其它规范性文件。
（7 ）国际条约。
我国同外国以及国际组织缔结或我国加人的国际条约（如我国加人世贸组织的法律文件），经我国最高权力机关批准，或者由我国政府声明承认参加后，在国内具有法律效力，成为我国法律的一种形式。
审计师审计相关知识课堂练习勘误汇总
审计师审计相关知识课堂练习勘误汇总第2讲当其他条件不变时，总需求曲线（）A．政府支出减少时会右移B．价格水平上升时会左移C．税收减少时会左移D．名义货币供给增加时会右移答案：BD解析：在开放的经济中，总需求可表示为Y=C+I+G+NX，即总需求是消费、投资、政府购买与净出口的总和。
A选项政府支出减少导致总需求减少，总需求曲线左移。
B选项价格水平上升，会导致总需求减少，曲线左移。
C 选项税收减少，其他条件不变，居民可支配收入增加，总需求增加，曲线右移。
D选项名义货币供给增加，物价水平不变，总需求增加，曲线右移。
凯恩斯认为在充分就业的状态下，经济中存在以下那种失业依然是合理的（）。
A．结构性失业B．自愿性失业C．非自愿性失业D．周期性失业E．摩擦性失业答案： b，e第9讲下列资产中，属于货币性资产的有：（2005年真题多选题）A．现金B．存货C．股权投资D．应收票据E．准备持有至到期的债券投资答案： a，d，e第11讲根据《企业会计准则——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是： A．固定资产交付使用时停止资本化B．固定资产办理竣工结算手续时停止资本化C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D．固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化答案：C 第16讲下列利润分配的顺序中，正确的是：A．提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利B．提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配优先股股利C．提取法定盈余公积、提取法定公益金、分配优先股股利、提取任意盈余公积D．分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金答案：B 第18讲对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累积折旧抵销时，应当：A. 借：累积折旧，贷：期初未分配利润B．借：期初未分配利润，贷：固定资产原价C．借：累积折旧，贷：固定资产原价D．借：固定资产，贷：累计折旧答案：A 第36讲纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业生产或委托加工的商品、产品的，均应作为收入处理（在征收增值税时视同销售）。
2 高新专项审计讲义
4、近三个会计年度的研究开发费用总额占销售 收入总额的比例符合如下要求： （1） 最近一年销售收入小于5,000万元的企业， 比例不低于6%； （2） 最近一年销售收入在5,000万元至20,000 万元的企业，比例不低于4%； （3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企 业，比例不低于3%。
4、设计费用：
为新产品和新工艺的构思、开发和制 造，进行工序、技术规范、操作特性方 面的设计等发生的费用。
5、装备调试费：
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生
的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产
和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性 工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
委托外部研究开发费用
1.是指企业委托境内其他企业、大学、研究 机构、转制院所、技术专业服务机构和境外 机构进行研究开发活动所发生的费用（项目 成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务 紧密相关）。
委托外部研究开发费用
2.委托外部研究开发费用的发生金额应
按照独立交易原则确定。认定过程中，
按照委托外部研究开发费用发生额的80 ％计入研发费用总额。
按照项目 分摊
3、折旧费用与长期待摊费用：
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备
以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研
发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期
待摊费用。
固定资产大修理 费用应归集到此 科目
按执行研究开发活动而购置的仪器和设备
以及研究开发项目在用建筑物清单，将原 会计账上固定资产折旧额归集（如以使用 时间等）出项目应负担的金额，记入《研 究开发费用明细账》。
重要性--注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2重要性在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：一、集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平三、组成部分重要性第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
第三，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
四、明显微小错报的临界值注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
针对评估的风险采取的应对措施对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。
集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。
集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
一、对重要组成部分需执行的工作就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
《审计讲义第二讲》PPT课件
审计总体目标：提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；根 据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟 通。
目标导向的作用：对审计工作发挥导向作用，界定责任范围，影响 注册会计师的计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决 定了如何发表审计意见。
作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源 或义务或某一时期经济资源或义务的变化。 • 适用的财务报告编制基础：法律法规要求采用的财务报告编制基础 ；或者管理层和治理层，依据被审计单位性质和财务报表目标，采 用的可接受的财务报告编制基础。具体来看，包括通用目的和特殊 目的编制基础。前指是满足广大财务报表使用者共同的财务信息需 求的编制基础，如会计准则和会计制度；特殊目的指特定使用者对 财务信息需求的，如计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约 定等。 • 特殊目的编制基础：公允列报编制基础和遵循性编制基础，为了实 现公允列报，提供除编制基础具体要求之外的其他披露，或有很必 要偏离编制基础。
注册会计师的责任：按照审计准则对财务报表发表意见，遵守相关的 职业道德，规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的证据，得 出结论，发表意见，并签署审计报告。
5
执行审计工作的基本要求：
一、相关的职业道德要求：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任 能力和应有关注、保密和良好的职业行为，具体包括职业道德守则、 质量控制准则和对财务报表实施审计的质量控制的相关要求，符合 实质和形式独立性的规定。 二、职业怀疑：执行审计业务的一种态度，采取质疑的思维方式， 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对证据审慎 评价。（管理层声明不能替代应获取的充分、适当的审计证据；除 非有反证，注册会计师可以将文件和记录作为真品，但仍需考虑审 计证据信息的可靠性） 三、职业判断：计划和实施审计工作时，应当运用职业判断，重点 体现在：重要性和审计风险的评估、审计证据的收集和程序的时间 安排和范围、评价总体目标、编制基础的评价、会计估计的合理性 四、审计证据和审计风险：在审计过程中，通过实施审计程序而获 取的，包括内部和外部获取的信息、会计记录、专家信息、某种情 况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身 也构成审计证据。
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。
审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。
第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。
（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。
审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。
只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。
（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。
会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。
（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。
（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。
查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。
（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。
）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。
（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。
这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。
（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
第02讲_单选_第一章(2)
一、单项选择题【单选题10】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。
A.项目组就疑难问题进行咨询不属于保持职业怀疑的范畴B.项目质量控制复核人员的独立复核，也是保持职业怀疑的一种体现C.项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的，这本身是强化职业怀疑的一种体现D.项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时，尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时，可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验，从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式【解析】选项A错误。
项目组就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现，对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。
【答案】A【单选题11】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，错误的是（）。
A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险【解析】注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不能以降低成本为目的，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，故选项B错误。
【答案】B【单选题12】关于注册会计师的职业判断，以下说法中，错误的是（）。
A.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断B.有经验的注册会计师对重大事项得出结论，有时无需运用职业判断C.注册会计师确定重要性和评估重大错报风险时需要合理运用职业判断D.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的【解析】有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断，故选项B 错误。
【答案】B【单选题13】针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量，以下说法中，错误的是（）。
A.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否矛盾（决策一贯性和稳定性）B.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑（决策一贯性和稳定性）C.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度（准确性与意见一致性）D.注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性（可辩护性）【解析】同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似，故选项A错误。
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一、样本设计
(六）预计总体误差 控制测试：预计总体偏差率 细节测试：预计总体错报 预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计 单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总 体中可能存在的误差。 小 可容忍误差越大，样本规模越 预计总体误差越大，样本规模越 大
一、样本设计
几大因素对样本设计的影响
因 素 对样本规模的影响
4．形成审计结论
CPA在评价抽样结果的基础上，根据所取 得的证据，确定审计证据是否足以证实某 一审计对象的总体特征，得出审计结论。
总结
本节课主要学习了以下内容： 1、样本设计（掌握6大考虑因素，重点掌握抽样 总体和分层、偏差或错报的构成条件、影响样本 规模的4个因素） 2、样本选取（掌握随机数表选样，系统选样） 3、样本评价（掌握流程，重点掌握如何推断总体 偏差或错报，如何重估抽样风险）
二、样本选取
（一）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 步骤： 1、对总体项目进行编号，建立总体中的项目与 表中数字的一一对应关系； 2、确定连续选取随机数的路线； 3、按既定路线选取有效随机数；
二、样本选取
例：应收账款明细表的2000个记录中选择5个 样本，总体编号规则为前两位数字不能超过40， 后两位数字不能超过50。如从表第一行第一列开 始，使用前4位随机数，逐列向右查找，则选中 的样本为： 1048、1501、0201、2236、2413的5个 记录。
一、样本设计
2、分层
分层的目的： 降低每一层中项目的变异性； 分层的要求： 使每一抽样单元必须属于一个层次，且只能属于 一个层次； 分层的适用范围： 变量抽样
一、样本设计
应收 余额
10000以上
客户 数量
200
函证 比例
100%
抽取客 户数量
200
300 165 665
5000—10000 1500 5000以下 合计 3300 5000
1、可接受的抽样风险 2、可容忍误差 3、预计总体误差 4、总体变异性
与样本规模成 与样本规模成 与样本规模成 与样本规模成
反方向 反方向
正方向
正方向
二、样本选取
原则： 保证总体中所有抽样单元均有被选取的机会。 （P200） 注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方 法选取样本，只有运用得当，均可以取得充分 适当的审计证据。
《审计实务》
琴岛学院会计系
孙淑珍
本讲主要内容
样本设计
样本选取
样本结果评价
一、样本设计
（一）审计程序目标
项 目
控制测试
目 标
评价控制是否有效运行
细节测试
确定相关认定是否存在错报
一、样本设计
（二）审计对象总体和分层 1、总体
总体的特征 测试“所有发运商品都已开具销售发票” 的控制是否有效运行 应将已发货的业务作为总体， 适当性
一、样本设计
例：A注册会计师决定实施函证程序对X公司2010年 末应收账款存在性目标的进行细节测试。假定函证结果表 明存在以下情况，注册会计师不应认定为误差的是（ ）。 A.客户在资产负债表日之前支付、X公司在次年年初收到 的款项 B.X公司将应收关联方的货款登记在其他客户的应收账款 明细账中 C.X公司将应收某股东的个人借款登记在其他客户的应收 账款明细账中 D.某客户因所收商品不符合质量要求已于年前办理了退 货手续 AB
不应将已开票的业务作为总体
完整性
应将全年的已发货业务作为总体，不 应仅将后半年的已发货业务作为总体
一、样本设计
例：为通过抽样方法证实X公司2009年末应收 账款是否存在高估的错误，A注册会计师需要确 定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中， 你认为最适当的是( )。 A、2009年所有的3000张发货凭证 B、年末应收余额大于零的所有300家客户 C、2009年所有的2000张销售发票 D、最近几年有过往来的所有的500家客户 B
一、样本设计
（四）偏差或错报的构成条件 偏差：控制测试 错报：细节测试 1、在控制测试中，偏差是指内部控制未被遵循、内部控 制失效。 例：X公司的主营业务是提供某种民用空调的安装、调试 工作，并在客户对空调进行验收、在验收报告上签字后确 认营业收入。A注册会计师计划对X公司2009年度开具 的20万张销售发票实施抽样检查，以确认每张销售发票 是否均附有验收报告。 要求：请定义偏差。
二、样本选取
（二）系统选样 根据选样间距从选样起点开始顺序选取样本的一种选 样方法。 选样间距=总体规模÷样本规模 例：X公司应付票据项目由72笔应付票据业务构成。B 注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。B注 册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并 且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务 分别是哪几笔。 选样间距：72÷6＝12 19，31，43，55，67。
20% 5% 13.3%
一、样本设计
(三)抽样单元 1、控制测试 抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资 料或一个记录； 2、细节测试 抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易 中的一项记录，甚至每个货币单位;
一、样本设计
例:在执行X公司2011年度财务报表审计业务时，A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的 首要审计目标，并决定实施审计抽样。以下与此相 关的各种说法中，你认可的是（ ）。 A.抽样总体：当年发生的全部赊销业务 B.抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户 C.代表实物：应收账款明细账 BC D.审计程序：以积极的方式实施函证 D
一、样本设计
【答案】 (1)销售发票未附验收报告； (2)销售发票附有验收报告，但验收报告不合规 或与销售发票不符。 【延伸】验收报告不合规的情形包括：空白验收 报告，未填写日期，未填写客户地址等规定必填 内容，客户拒绝签字、声称质量不合格等；验收 报告与销售发票不符的情形包括：日期晚于发票， 金额不符，数量不符，型号不符，客户名称不符 等。
一、样本设计
（五）可容忍误差 可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实 现的情况下准备接受的总体最大误差。 控制测试：可容忍偏差率 细节测试：可容忍错报 应收账款明细表总额为3000万元，注册会计师 根据职业判断认为如果审计结论表明实际金额在 2990万元～3010万元之间，可以接受被审计 单位管理层有关应收账款总额的计价认定，则可 容忍误差就是 10万元
三、样本结果评价
2、推断总体误差
（1）控制测试 样本的误差率就是整个总体的推断误差率 （2）细节测试 根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额；
三、样本结果评价
A：总体偏差或错报 B：可容忍偏差或错报
A大于B
A远远小于B A接近B
存在重大错报，不能接受
不存在重大错报，可以接受 考虑能否接受
三、样本结果评价
二、样本选取
（三）随意选样 以随意的方式选出样本。 随意选样只能在非统计抽样中使用。
三、样本结果评价
分析样本 偏差或 错报
推断总体 偏差或 错报
重估抽 样风险
形成审 计结论
三、样本结果评价
1、分析样本偏差或错报
(1)确定有疑问的项目是否否为一项偏差或错报； (2)无法取得审计证据时，使用替代审计程序； （3）考虑偏差是否有共同特征 （4）分析偏差的性质