第八章 税收原则
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
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一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
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一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
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一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
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一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
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一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
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一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
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一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
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一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
第八章税收
所得税的类型 分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：
（1）分类所得税 分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不
同类别的所得分别计征所得税。 （2）综合所得税
综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统 一规定的税率征税。 （3）混合所得税
混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对 某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。
第三节 税制结构
一、税制结构的概念 二、税制结构的内容 三、我国现行税制结构以及税制改革
一、税制结构的概念 税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与
其他税种相互联结配套的税收体系。 二、税制结构的内容
税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以 及主体税种与辅助税种的配合。 1、单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 2、复合税制是多种税收并存的税制结构。 一是以所得税为主体税的复合税制； 二是以流转税为主体税的复合税制； 三是以所得税和流转税并重的复合税制。
工 商 所 得 税
车
船 使 用 牌屠 照宰 税税
城 市 房 地 产 税
农
文
牧
化
业
娱
关 税契 乐
税
税税
车
一 九 七 三 年
工牲
商
畜 交
税
易 税
集 市 交 易 税
船 工使 商用 所牌 得照 税税
屠 宰 税
城 市 房 地 产 税
关 税
农 牧 业 税
契 税
(10)
一
盐 税
产增 品值 税税
九
八
四
年
(33) 土
它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下； 有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。
第八章 税收原则
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出
•
• 全民相对论：税赋人生
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26
•
• 财经郎眼：一个馒头引发的对税收的思考
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三、税收与效率
（一）什么是税收效率 含义：政府征税要有利于资源的有效配臵、 国民经济的有效运行、提高税务行政的管理 效率。 两个方面： ——税收的经济效率原则 ——税收本身的效率原则
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布雷耶戴斯的消费选择
布雷耶戴斯是一位普通公民，他一般每周消费10个蛋卷 冰淇淋，单价为1美元，政府对他的蛋卷冰淇淋消费课征 25%的税，这样他现在面临的单价为1.25美元。 面对价格上涨，戴斯作出的反应是将其蛋卷冰淇淋的消 费水平降至为零，而把每周10美元的钱花在其他商品和服务 上。 显然，由于戴斯不消费蛋卷冰淇淋，冰淇淋税的收入也 就为零。 能说戴斯不受这种税的影响吗？ 回答是否定的。戴斯的境况变得更差，心理满意程度降 低了。 因此，税收让纳税人付出代价，导致社会福利的无谓损 失，即，产生额外负担。
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一般认为，最先系统、明确提出的税收 原则是亚当.斯密的“税收四原则”，即 “公平，确实、便利、节省”原则。
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此后，税收原则的内容不断得到补充 和发展，其中影响最大的当属集大成者阿 道夫.瓦格纳提出的“税收四方面九原则”
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现代西方经济学家，通常把税收原则归 结为“公平、效率、稳定经济”三原则。
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税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。 如在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴 素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代 的政治家管仲则更明确提出“相地而征”的税 收原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻 重。 西方则在16、17世纪的重商主义时期就已 提出了比较明确的税收原则，如重商主义后期 的英国经济学家威廉.配第就初步提出了“公平、 便利、节省”等税收原则。
政府经济学-8章税收原理
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
税收原则
强调选择人民必需的生活、生产用品征税，以保证税收充沛、可靠。在战争年代或财政困难时，从组织财政 收入的需要出发，统治者常采用这一原则。桑弘羊在汉武帝对外用兵时，为筹军费实行过盐铁酒专卖，寓征税于 价格之中，取得了大量的财政收入。刘晏也认识到：“因民所急而税之则国用足”。
现代
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财政原则
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公平原则
强调国家只能为公为民而征税。荀悦指出，国君应有“公赋而无私求”，“有公役而无私使”。丘浚强调， 国家征税应“为民聚财”。凡所用度，“必以万民之安”不能“私用”(《大学衍义补》)。严复提出，赋税收入 不应只供少数统治者享受，应“取之于民，还为其民”，为民兴公利、除公害(《原富》)。
强调国家治税中要重视培养税源。荀况认为，生产是财富的本源，税收是财富的末流，国家应“节其流，开 其源”。司马光也强调要“养其本而徐取之”。
强调征税的面要宽，纳税人要普遍。《周礼》提出，国中从事各种职业的人都要交纳赋税。耕田的贡九谷； 经商的贡货物；从事牧业的贡鸟兽；从事手工业的贡器物；连无职业的也要“出夫布”。
强调征税中应做到的均平合理。但各思想家强调的角度不同。一种认为，按负担能力征税才算均平合理。第 二种认为，征税不分贵贱强弱，一律平等对待方算均平合理。第三种认为，征税既要坚持“横向均平”，又要坚 持“纵向均平”。即能力相同的人同等纳税，能力不同的人纳不同的税。
即强调国家征税要适度。《管子》一书指出，“地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷，以有时与 有倦养无穷之君，而度量不生于其间，则上下相疾也。”“国虽大必危”。所以，应坚持“取于民有度”的原则 (《权修》)。历代思想家都强调取民有度，但对有度的标准认识不一致，大都强调征税量不能超过人民负税能力 允许的限度。
包含内容
经济法概论第8章税收法律制度
经济法概论第8章税收法律制度税收法律制度是国家税收政策在法律层面的具体体现，是指由国家根据宪法、法律和法规规定，对纳税人按照一定的标准与方法征收税款，保障税收按规定执行的法律组织和程序。
在经济法概论第8章中，税收法律制度主要包括税法的基本原则、税收法律体系、税收法的规范性等内容。
本文将对这些内容进行介绍。
第一部分：税法的基本原则税法的基本原则是税法的核心，是税收制度的基础和保证税收法律制度顺利实施的基本准则。
主要包括下列几个方面：1.公平原则：税法要求税负应该按照纳税人的经济能力分配，避免出现过高或过低的税收负担。
2.简洁明了原则：税法应当简洁明了，避免繁琐复杂的规定，以便纳税人能够清楚了解自己的纳税义务。
3.稳定性原则：税法的规定不应该频繁变动，确保纳税人的税收预期和长期投资规划具有可靠性。
4.奖惩原则：税收制度应当根据纳税人的行为给予奖励或者惩罚，以达到激励和约束的作用。
第二部分：税收法律体系税收法律体系是包括宪法、法律法规和行政法规等法律规范的整体，构成国家税收法律制度的基础。
税收法律体系主要包括以下几个方面：1.宪法规定：宪法是对国家税收政策给予了基本原则和指导性的规定，保障了税收制度实施的合法性和公正性。
2.税收法律：税收法律是对税收制度和税收征管进行细化和具体规定的法律文件，包括税收总则、税收分类和税种、纳税义务和税收征收等。
3.行政法规：行政法规是各级政府根据税收法律的授权制定的具体实施细则和办法，用于规范税务行政机关的职责和权力。
第三部分：税收法的规范性税收法的规范性主要是指税收法律对纳税人和税务行政机关的约束力和适用范围。
税收法的规范性主要体现在以下几个方面：1.强制性：税收法律是国家强制性实施的法律，纳税人必须按照法定的税法规定履行纳税义务，否则将受到相应的法律制裁。
2.直接适用性：税收法律的规定适用于所有纳税人，不论个人、企业还是其他组织，都必须按照相关税法规定纳税。
3.优先地位：税收法律在法律体系中具有优先地位，一般情况下，其他法律和法规不得与税收法律相抵触。
税收的原则
2．在应税产品或服务的市场存在某些市
场缺陷的情况下需要首先通过税收对这些 产品的资源配置进行校正，然后才能用中 性的税收进行征收。这就要求税收对某些 私人产品进行特别的课征，以矫正市场缺 陷，即税收的矫正性。 3．要使税收有助于实现效率目标，关键 在于合理地划定中性原则与矫正性原则的 适当范围。
（二）
能力原则 1．客观说：应以能客观地观察并衡量的 某种指标来作为衡量纳税能力的依据。 在采用怎样的指标为衡量标准上有三种主 要看法： 1）以力的指标 3）以财产为衡量各人纳税能力的指标。
2．主观说：应以各人的福利来作为衡量
二、 税收的公平原则
普遍接受的公平原则：横向公平和纵向
公平。 1）横向公平是指税收应使境遇相同的 人交纳相同的税； 2）纵向公平是指税收应使境遇不同的 人交纳不同的税。
（一）
受益原则 1．各人所承担的税负应与他从政府公共 服务活动中获得的利益相一致。 2．税收在收入分配上是中性的，即不改 变市场分配所形成的分配格局。 3．在实施过程中碰到的一个最大的难题 是，如何确认每一个人从政府提供的服务 中所获得的利益。一般情况下，按受益原 则征税是不可行的。在各人的受益能够识 别的情况下，政府可以用税收来代替使用 费，在一定程度上贯彻受益原则。
支付能力的标准。 所谓福利就是一个人的效用水平或满意程 度。 主观说为纵向公平提出了理论依据。
对于该如何对待不同境况的人主观说有三
种主要观点： 1）均等牺牲（equal sacrifice）：每个 人因税收而造成的福利损失应该相等。 2）比例牺牲(proportional sacrifice)： 每个人因税收而造成的福利损失应与其税 前的福利成同一比例。 3）最小牺牲(minimum sacrifice)：各人 因税收而造成的福利损失之和应该最小化。
税收原则简述
税收原则简述税收原则简述1. 背景介绍税收是国家为满足公共需求而从居民和企业收取的一种金钱形式的征税行为。
税收原则是指国家在征收税收时所遵循的基本准则和规定，旨在确保税收的公平、效率和可行性。
本文将简要介绍税收原则的几个重要方面。
2. 公平原则公平原则是税收原则中最基础的一个原则，指的是税收应当根据纳税人的能力进行分配。
按照公平原则，税收应当遵循纳税人的支付能力，即根据个人或企业的收入或财富水平确定相应的税额。
公平原则旨在避免富者得利和穷者受损，实现社会财富的公正分配。
3. 简洁原则简洁原则是指税收应当设计简单明晰，避免过多的复杂规定和繁琐的程序。
简洁的税收制度有利于提高税收的透明度和可操作性，减少纳税人和税务机关之间的摩擦，提高税收遵从度。
简洁原则还可以降低税收征管的成本，提高税收的效益和效率。
4. 经济效率原则经济效率原则是指税收应当对经济资源的配置和利用产生最小的干扰。
通过合理的税收政策和税制设计，可以鼓励经济活动的发展和增加生产效率。
经济效率原则还要求税收的重担应当尽可能地均衡分摊，避免对个人和企业的投资和创造活动产生过大的抑制作用。
5. 税收收入稳定性原则税收收入稳定性原则是指税收应当能够稳定地为国家提供持续的财政收入。
为实现税收收入的稳定性，税收制度应当具备适应经济变化和社会需求的灵活性。
税收征管的有效性和税收的合规性也对税收收入的稳定性起到重要的作用。
6. 环境和社会影响原则税收征收过程中应当考虑环境和社会的影响，推动可持续发展和社会公益事业的实现。
通过税收的调节和引导，可以促进环境保护、资源节约、产业结构升级和社会福利的提升。
税收政策也可以在一定程度上实现收入再分配和财富再分配，缩小社会贫富差距。
7. 结论税收原则是税收制度设计和税收政策制定的基础，对于确保税收的公平、效率和可行性起到重要的作用。
公平原则、简洁原则、经济效率原则、税收收入稳定性原则以及环境和社会影响原则是税收原则中的几个重要方面。
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第八章税收原则
一、试述不同历史时期税收原则的主要思想。
答：考察税收原则的历史演变，税收原则经历了一个逐步发展和完善的过程。
各个不同时期的税收原则与其时代背景有着密切关系。
1、在资本主义的自由发展时期，英国古典政治经济学创始人威廉•配第最早提出了税收原则。
当时的英国处在早期资本主义阶段，封建的经济结构体制仍根深蒂固。
配第认为当时的英国税制存在严重的弊端：紊乱、复杂、负担过重且极不公平。
由此，他在其著名代表作《赋税论》和《政治算术》中，首次提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节省”三条标准。
他认为“公平”是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税负也不能过重；“简便”是指征税手续不能过于烦琐，方法要简明，尽量给纳税人以便利；“节省”是指征税费用不能过多，应尽量注意节约。
2、继配第之后，德国新官房派的代表任务攸士第在其代表作《国家经济论》中以征收赋税必须注意不得妨碍纳税的经济活动为出发点，就征收赋税的方法提出了六大原则：（1）促进主动纳税的征税方法（即赋税应当自愿缴纳）；（2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加对产业的压迫；（3）平等课税；（4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处；（5）挑选征收费用最低的商品货物征税；（6）纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当。
3、第一次将税收原则提到理论高度，明确而系统地加以阐述者是英国古典政治经济学家亚当•斯密。
斯密所处的时代正是自由资本主义时期，当时的欧洲，政治上社会契约说思潮甚为流行，个人主义自由放任的经济学说也正风行当时。
作为新兴资产阶级的代表人物，斯密极力主张“自由放任和自由竞争”，政府要少干预经济，政府的职能应仅限于维护社会秩序和国家安全。
以这种思想为主导，斯密在其经济学名著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了税收的四项原则：（1）平等原则，即公民应根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支，按照其在国家保护之下所获得收入的多少来确定缴纳税收的额度；（2）确实原则，即课税必须以法律为依据；（3）便利原则，即税收的征纳手续应尽量从简；（4）最少征收费原则，即在征税过程过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税收尽量归入国库，使国库收入同人民缴纳的差额最小，征收费用最少。
4、处于法国资产阶级革命后社会矛盾开始激化时期的法国经济学家让•巴蒂斯特•萨伊认为，政府征税就是向私人征收一部分财产，充作公共需要之用，课征后不再返还给纳税人。
由于政府支出不具生产性，所以最好的财政预算是尽量少花费，最好的税收是税负最轻的税收。
据此，他提出了税收的五原则：（1）税率适度原则；（2）节约征收费用原则；（3）各阶层人民负担公平原则；（4）最小程度妨碍生产原则；（5）有利于国民道德提高原则。
5、德国新历史学派的代表人物阿道夫•瓦格纳是前人税收原则理论的集大成者。
他所处的时代是自由资本主义向垄断资本主义转化和形成的阶段。
当时资本日益集中，社会财富分配日益悬殊，社会矛盾甚为激烈。
为了解决这些矛盾，以瓦格纳为代表的德国新历史学派倡导社会改良，主张国家运用包括税收在内的一切政府权力，调节社会生产。
他提出了著名的“四项九端”原则：第一项为财政政策原则（又称公共收入原则），即税收要以供给公共支出，满足政府实现其职能的经费需要为主要目的，具体又分为收入充分原则和收入弹性原则。
第二项为国民经济原则，即政府征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。
在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，从而促进国民经济的发展。
具体地，他又提出了慎选税源和慎选税种两条原则。
第三项为社会正义原则。
税收可以影响社会财富的分配以至影响个人相互间的社会地位和阶级间的相互地位，因而税收的负担应当在各个人和各个阶级之间进行公平的分配，即要通过政府征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的流弊，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。
这一原则又分为普遍和平等两个具体原则。
第四项为税务行政原则。
这一原则是对亚当•斯密的税收原则（第二至第四项原则）的
继承和发展，具体包括三方面内容：确实、便利和节省。
6、随着经济和社会的发展，现代经济条件下的税收原则理论，主要渊源于凯恩斯主义以及福利经济学的思想，且基本上围绕税收的职能作用来立论。
据此而提出的税收原则虽不尽相同，但综合起来，带有倾向性的说法是两大原则，即税收公平和税收效率原则。
二、什么是税收公平原则？衡量税收公平的标准有哪些？答：税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡，它包括两个方面的内容：税收的“横向公平”，指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人；税收的“纵向公平”，指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。
衡量税收公平的标准有受益原则和支付能力原则。
受益原则，是根据纳税人从政府所提供的公共物品或服务中获得效益的多少判定其应纳多少税或其税负应为多大。
获得效益多者应多纳税，获得效益少者可少纳税，不获得效益者则不纳税。
受益原则在解决税收公平问题方面具有局限性。
支付能力原则，亦称“能力说”，是根据纳税人的纳税能力判定其应纳多少税或其税负应为多大。
纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者可少纳税，无纳税能力者则不纳税。
支付能力原则是迄今为止公认的比较合理也易于实行的标准。
在实际操作中，怎样测度纳税人的纳税能力是一个关键问题。
根据测度标准的不同，可分为以客观标准测度的客观说和以主观标准测度的主观说。
客观说主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准，具体分为收入、财产和消费三种尺度。
主观说主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。
而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富得到的满足（或效用）的差量为准，具体有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲三种尺度。
三、什么是税收效率原则？具体包括哪些内容？
答：税收效率原则就是要求政府征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。
它包括税收的经济效率原则和税收的行政效率原则两个方面。
税收的经济效率原则是指，税收应尽可能地有利于社会资源配置和经济机制运行，实现税收的额外负担最小化和额外收益最大化。
税收的额外负担分为两方面：资源配置方面的额外负担和经济运行机制方面的额外负担。
这两方面的额外负担，都表明经济处于无效率或低效率的状态。
税收的额外负担越大，意味着税收给社会带来的消极影响越大。
降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。
税收的额外收益是指税收所发挥的除筹集收入之外的调节经济的作用。
增加税收额外收益的主要途径，在于重视和灵活运用税收的经济杠杆作用。
税收的行政效率即税收本身的效率原则，旨在考察税收是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。
税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出。
狭义的税收成本亦称“税收征收费用”，专指税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义的税收成本除税务机关征税的行政管理费用外，还包括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支付的费用，即“税收奉行费用”。
金融092
方园3090115102。