财政学第八章 税收

三、税收的微观经济效应
（二）税收对劳动力供求的影响
1.税收对劳动力供给的影响。无论是工薪所得税 还是社会保险税，都是对劳动者的工薪收入课征的， 其结果必然是降低劳动者的实际工资率或净收入。
（1）税收对劳动力供给的收入效应。指对工薪课 征的税收所产生的增加劳动者劳动时间从而增加劳 动力供给的影响。劳动者可支配收入减少将迫使其 不得不减少闲暇和其他商品的消费，增加劳动力的 供给。
抗税是指以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。
（四）税收的分类
税收按不同的标准可以分为不同的种类，对税收进行一定 的分类有助于人们研究税收结构问题。通常税收有以下几 种分类方法。
1.按课税对象的性质分类
（1）流转税。流转税又称商品税，它是以流通中的商品 作为课税对象的一个税类。
（2）所得税。所得税是指国家对纳税人的收益或净收入 课征的税收。
（1）直接税。税款不能或很难转嫁的税收，这类税收的纳税人 也是负税人，税款由负税人直接向税务机关缴纳。
（2）间接税。税款能够或很容易转嫁的税收，这类税收的纳税 人一般并不是负税人。间接税的负税人虽不直接向税务机关纳税， 但却要负担税款，这实际上等于负税人间接地向税务机关缴纳了 税收。
税收归宿：它是指税款的最终负担者。一般认为，商品税的 归宿即最终的负税人是商品的最终消费者。
税收有收入效应和替代效应，其中替代效应会影响 人们的选择（包括生产者选择和消费者选择），正是这 种替代效应才是导致税收超额负担的“元凶”。
税收的收入效应
衣物
A
C
P1
P2
O
D
B
食品
图9-1 税收的收入效应
衣物
收入效应：从U1到2 替代效应：从U2到U3
U1 U2
U3
食品
二、税收原则
（二）效率原则
三、税收的微观经济效应 （一）税收对生产和消费决策的影响
3.税收的消费替代效应。指税收对消费者选择商品的影 响，它表现为政府对个别商品课税后，引起市场上课税商 品相对价格上涨，从而导致消费者在选购商品时减少课税 商品的购买量，相应地增加非税商品的需求量。我们把税 收导致消费者增加非税商品需求来替代对课税商品需求的 影响，称为税收的消费替代效应。
收
税收对劳动供给的收入效应入E1E2 闲 暇
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三、税收的微观经济效应
（二）税收对劳动力供求的影响
1.税收对劳动力供给的影响
（2）税收对劳动力供给的替代效应。指对工薪课征 的税收所产生的增加劳动者闲暇时间而减少劳动力供 给的影响。政府对工资收入课税降低劳动者的实际工 资率，意味着闲暇更便宜了。人们会增加对闲暇的消 费(即延长闲暇的时间)，减少劳动时间，出现所谓的 闲暇替代劳动的税收替代效应。
4.税率
全额累进税率：是指把计税依据划分为若干个等级， 由低到高分别规定税率，计税依据的全部数额按照与之 对应的一个税率纳税。
超额累进税率：是指把计税依据的数额划分为若干 个等级，由低到高分别规定税率，计税依据中的不同等 级部分分别按照与之对应的税率计算税额，一定量的计 税依据可以同时适用几个等级的税率。
5. 附加、加成和减免：附加、加成和减免都是调节纳 税人税收负担的政策措施。 （1）附加。附加是地方附加的简称，是地方政府在 正税之外附加征收的一部分税款，作为地方政府的收 入来源。
（2）加成。加成是加成征收的简称，是国家出于某 种政策性考虑而对特定纳税人加税的一种措施。
（3）减免。税收的减免措施主要包括以下内容：
3.固定性：税收的固定性是指国家在征税以前要通过立法预 先规定征税的数额与课税对象之间的数量比例(即税率)，不 得临时或随意变更征税的税率。还包含连续性征收的含义
一、税收的概念
（三）税制要素
税收制度是国家规定的税收法规、条例和征收办法的总 称。税收制度由纳税人，课税对象，纳税期限与纳税环节， 税率，附加、加成和减免，处罚等基本要素构成。
3.纳税期限与纳税环节：
纳税期限是指纳税人的纳税义务发生以后必须向税务机 关交纳税款的时间期限。它有两层含义：一是应纳税款的结 算期限，即纳税人每次要就多长时间内发生的纳税义务向国 家交纳税款。不同的税种往往有不同的税款结算期限。另一 个含义是应纳税款的上交(入库)期限，即纳税人要在多长的 时间内将已结算的税款上交税务机关。不同的税种往往也有 不同的税款入库期限。
1.捐 其收入具有具体的用途 2.费 一定意义上的有偿性 3.利润收入 凭借财产权向国有企业收取
（二）税收的形式特征
与国家的其他收入相比，税收具有如下形式特征：
1.强制性：税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的是政 治权力，而非产权或债权。
2.无偿性：由于国家征税依据的是政治权力，所以通过税收 取得的收入是不需要偿还的，它是一种无偿的征收，不需要 像公债那样需要事后偿还给债券认购人。
纳税环节是指国家对其课税的具体环节。
4.税率：税率是税额与计税依据之间的比例。计税 依据是征税时的具体课税标准。我国现行的税率可以分 为三大类：
（1）比例税率：比例税率是采用比例数形式的税率。
（2）累进税率：累进税率是一种多档次的比例税率 表。累进税率分为全额累进税率和超额累进税率两种。
（3）定额税率：定额税率是指按课税对象一定的实 物单位直接规定一个固定税额。
三、税收的微观经济效应
（一）税收对生产和消费决策的影响
由于政府对商品课税(即流转税)会影响其市场价格，所 以流转税对生产决策和消费决策也可以产生一定影响。
1.税收的价格效应。对商品课征的流转税会造成生产 者价格与消费者价格相分离。政府对商品课征流转税以 后，税收就像一个生产者价格与消费者价格之间的楔子。 也就是说，当政府课征流转税以后，生产者价格加上流 转税税额等于消费者价格。
① 减税、免税。减税就是减征部分税款；免税即免交全部税 款。
② 起征点、免征额。起征点是指税法中规定的课税对象开始 被征税的起点，课税对象的数额达不到起征点不对其征税，超过 了起征点要对课税对象的全部数额征税；免征额是指税法规定的 课税对象中可免予征税的数额，课税对象的数额超过了免征额， 国家只对超过免征额的部分征税。
第八章 税收
目
• 第一节 税收概述
• 第二节 税收负担
录
• 第三节 税制结构
• 第四节 中国税收制度
第一节 税收概述
一、税收概念与分类 （一）税收的界定
税收是现代国家政府财政收入最主要的来源。从其性质上看，税 收应当定义为：国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力强制 无偿地取得财政收入的重要手段或形式。 国家取得财政收入除了税收以外，还有以下几种形式，它们与税 收都有一定区别。
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三、税收的微观经济效应
（一）税收对生产和消费决策的影响
2.税收的生产替代效应。指税收对企业的产品结构产 生的影响，表现为政府课税会改变企业各种产品之间的 产量结构。税收的生产替代效应是由政府课征选择性的 商品税引起的。
政府对个别商品课税以后，课税商品的成本和价格会 发生不利于企业的变化，这样会导致企业相应减少课税 商品的产量甚至放弃课税商品的生产，同时把资源更多 地转向非税商品的生产。如果政府对所有商品课征统一 的税收，税收的生产替代效应就会消失。
6.处罚：为了保证税法的严肃性，法律要对纳税人的违法 行为给予一定的经济处罚和刑事处罚。纳税人违反税法的 行为包括偷税、欠税、骗税、抗税等。
偷税是指纳税人有意识地采取一些非法手段不交或少 交税款的行为。
欠税是指纳税人不按规定的纳税期限缴纳税款的行为。
骗税又称出口骗税，是指纳税人利用假报出口的欺骗 手段，骗取国家出口退税款的行为。
（2）特定目的税。特定目的税又称特定用途税， 是指税款有指定用途而不可挪作他用的一类税收。 如教育附加费。
（四）税收的分类
5.按税种的隶属关系分类
税收是政府的财政收入来源，而现代国家的政府一般都 要分为中央政府和地方政府（个别国家如新加坡例外），所 以税收也有一个隶属于哪级政府的问题。
（1）中央税。隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资 的税收称为中央税。
1.纳税人：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人。但纳税人和负税人不是同一个概念。负税人是 最终负担税款的单位或个人，负税人并不一定是税法中规 定的纳税人。
2.课税对象：课税对象又称征税对象，是征税的客体。 每种税都有自己的课税对象。
与课税对象密切相关的一个概念是税目。税目是课税对 象的具体项目，它是对课税对象的具体划分。
（2）地方税。隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资 的税收称为地方税。
（3）共享税。可以在中央政府和地方政府之间共享的这类 税收称为共享税。
（四）税收的分类
6.按税负能否转嫁分类
税负转嫁是指纳税人通过提高价格等手段把税款转移给他人 负担的一种经济行为或经济现象。按照税负能否转嫁，可将税收 分为直接税和间接税两类。
在商品的需求具有一定弹性的情况下，政府对商品课征流转 税的税负由生产者和消费者共同负担；生产者虽然可以通过 抬高消费者价格的方式将一部分税款转嫁给消费者负担（表 现为消费者价格的提高），但生产者自身也要负担一部分流 转税（表现为生产者价格下降）。
P
Pt P0
Pt-T
P0 ：征税前均衡价格 Pt ：征税后消费者价格 Pt－T ：征税后生产者 价格
2.税收的超额负担和税收中性
（2）税收中性。税收中性是指税收不影响或不干扰人们的经济选 择。一种税收具有中性，表明它对经济活动保持中立，在取得收入的 同时对纳税人的经济活动或经济选择不产生任何影响。
税收替代效应、税收超额负担和税收中性的关系：一种税如果不 产生替代效应，就没有超额负担，同时就是中性的；而如果一种税在 产生收入效应的同时也产生替代效应，则一定会带来超额负担，同时 也一定是非中性的。
（2）从量税。以课税对象的实物单位数量(数量、重 量、容量等)为课税标准的税收，多使用定额税率。