第三篇 审计基本原理

第三篇审计基本原理主讲人：王生根第三篇审计基本原理一、可以撕掉【测试内容7.3】审计过程与审计目标的实现第十一章信息技术对审计的影响第十二章审计工作底稿二、可能出题其他章节第七章审计目标【测试内容7.1】财报审计总体目标与审计工作前提（一）目标历史演变人在不同的阶段有不同的生活目的（二）“两个”总体目标目标一对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见目标二按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通1、“两个”认定——认定与再认定2、“两把”尺子——会计与审计准则3、“两个”适用的财务报告编制基础其他文件：（1）与会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求；（2）准则制定机构发布的具有不同权威性的会计解释；（3）准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见；（4）得到广泛认可和普通使用的一般惯例或行业惯例。

4、财务报表“两性”【测试内容7.2】认定与具体审计目标1、定义。

《中国注册会计师审计准则第1211号¡ª¡ª通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第三条认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

2、“3个”层次认定3、目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它：界定了注册会计师的责任范围；直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围；决定了注册会计师如何发表审计意见。

例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。

同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。

第八章审计计划【测试内容8.1】初步业务活动【准则原文】《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第六条注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：（一）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；（二）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守相关职业道德要求（包括评价遵守独立性要求）的情况；（三）按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

审计的前提条件审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础；管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

注册会计师的目标之一是确定审计的前提条件是否存在。

如何确定审计的前提条件是否存在：确定管理层编制财务报表采用的财务报告编制基础是否可接受；就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

新准则将达成一致意见的对象明确规定为管理层或治理层（如适用）。

适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。

确定财务报告编制基础的可接受性：被审计单位的性质；财务报表的目的；财务报表的性质；法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。

特殊目的编制基础：用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。

确定通用目的编制基础的可接受性：如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。

被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制基础：使用其他的一些通用目的编制基础；采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础。

管理层的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件。

这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在：与管理层进行沟通；除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务。

就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录该法律法规的规定以及管理层已经认可并理解其责任的事实外，不必将其他事项记录于书面协议中。

法律法规规定了管理层的责任：对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；对于在效果上不等同的责任，注册会计师应当使用本准则中的措辞。

连续审计对于连续审计，注册会计师应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。

审计业务约定条款的变更变更的理由：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围受到限制。

在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。

在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。

如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。

如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

业务承接时的其他考虑相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定：确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突；如果存在冲突：与管理层沟通补充规定的性质；考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改。

如果无法采取任一措施，注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。

相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况，必须同时满足两个条件：管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务报表产生误导；注册会计师要在审计报告中增加强调事项段提醒管理层的额外披露，并且在审计意见段中不能声称财务报表在所有重大方面按照这个适用的财务报告编制基础编制。

相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致，注册会计师应当考虑使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证。

【测试内容8.2】总体审计策略与具体审计计划一、“两个”审计计划工作二、“两个”环节的重要性1、计划审计工作2、执行审计工作备注：第1221号审计准则要求注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：计划审计工作时确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；执行审计工作时评价识别出的错报对审计的影响评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响1、计划审计工作（1）“两个”层次的重要性（2）财务报表整体的重要性即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策；根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整。

2、执行审计工作第十一条注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

2、执行审计工作（续）实际执行重要性：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平使用的阶段：评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围2、执行审计工作（续）实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。

接近财务报表整体重要性50%的情况：▪以前年度审计调整较多▪项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力, 首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)接近财务报表整体重要性75%的情况:▪以前年度审计调整较少▪项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：▪满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准;▪被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。

3、审计过程中修改重要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息(举例如下)，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

发现重大审计调整影响被审计单位的利润；被审计单位业务发生预期外的重大衰退三、评价审计过程中识别出的错报错报的定义和类型累积识别出的错报考虑识别出的错报评价未更正错报的影响错报的定义和类型错报某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

错报可能是由于错误或舞弊导致的。

错报的定义和类型（续）事实错报–毋庸置疑的错报判断错报–管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报–根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露考虑识别出的错报是否需要修改总体审计策略和具体审计计划可能存在其他错报内部控制失效不恰当的假设或评估方法错报合计数接近重要性发现的错报未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险）评估每一错报对相关的财务报表项目的影响评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大评估以前期间的未更正错报的影响评价未更正错报的影响财务报表组成部分将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。