企业所得税

□销售折扣与折让的所得税处理 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题 的通知(国税函[2008]875号) 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的 价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣 的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商 品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金 折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣 在实际发生时作为财务费用扣除。
政策依据：财税[2008]151号

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及 其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及 其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税 和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收， 但不包括企业按规定取得的出口退税款。
注意：


1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家 投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计 入企业当年收入总额。 2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部 门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金， 准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从 收入总额中减除。（财税[2008]151号）
五、收入的确认——收入的确认时间
国税函[2008]875号 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业 销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质 重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确 认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有 注意：这四个确认条件基本与企业会计制度 权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 和企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入 3.收入的金额能够可靠地计量； 企业”这一要求，即没有接受企业会计制度和企业 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地 会计准则都认可的谨慎性原则。 核算。

□合理性：合理的，是指符合生产经 营活动常规，应当计入当期损益或者有关 资产成本的必要和正常的支出。 □相关性：纳税人可扣除的费用从性 质和根源上与取得的收入有关。 企业的不征税收入用于支出所形成的 费用或者财产，不得扣除或者计算对应的 折旧、摊销扣除（条例第28条第2款）
《企业财务通则》第46条


五、收入的确认——收入的确认时间
国税函[2008]875号 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品 销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时 确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受 商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程 序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的， 在收到代销清单时确认收入。

企业不得承担属于个人的下列支出： （1）娱乐/健身/旅游/招待/购物/馈赠等 支出。 （2）购买商业保险/证券/股权/收藏品等 支出。 （3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （4）购买住房、支付物业管理费等支出。 （5）应由个人承担的其他支出。
六、扣除项目的范围和标准
1.工资薪金支出。企业实际发生的合理的职 工工资薪金，准予在税前扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在
证明支出确实已发生的“足够”的“适当” 凭据
（1）企业发生的支出，如果不需要或客观上无 法取得发票的,应提供证明业务或事项确实已经实际 发生的充分适当的凭据及实施证据,才能在税前扣除. （2）企业发生的支出,按照发票管理条例有关 规定应取得而未取得发票,或取得的发票不真实、 不规范,税务机关可以在企业提供的相关凭据和实 施证据（如合同、判决书、仲裁书、支票等）基础 上,对各项支出从严合理核实扣除额。
五、收入的确认——收入的确认时间
收 入 类 别 收入确认的时间
ห้องสมุดไป่ตู้
当 期 确 认
分 期 确 超过12个月的 认
会计：实际上具有融资性质 利润分配决定做出日 的（3年）,按权责发生制确 合同约定的付息日 会计：交易结果能够可靠估 认全部收入和未实现融资收 合同约定的付租日 计的,采用完工百分比法确认 益，然后按实际利率法将未 合同约定的付费日 收入，结转成本；提供劳务 实现融资收益分期冲减财务 实际收到捐赠资产日 交易的结果不能可靠估计的， 费用。 合同约定的收款日 已发生成本能够收回，按成 受托加工制造大型机械设备、船舶、 本确认收入，不产生利润； 飞机，以及从事建安、装配工程业 纳税年度内完工进度或 已发生成本预计无法收回的， 务或者提供其他劳务等，持续时间 者完成的工作量 不确认收入，形成损失。
四、应纳税所得额的确定及计算 （一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。包括销售 货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股 息、红利等权益性投资收益,利息收入,租 金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入, 其他收入。
四、应纳税所得额的确定及计算 （二）不征税收入 1.财政拨款 是指各级政府对纳入预算管理的事业单 位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。
五、收入的确认——视同销售的确定 【提示】视同销售的范围有所变化.一 是将自产的货物在同一法人实体内部之间 的转移（内部处置资产）,比如用于在建工 程/管理部门/非生产性机构/分公司等，不 再视同销售。二是将货物/财产/劳务均列 入视同销售。（国税函〔2008〕828号）
五、收入的确认——其他
四、应纳税所得额的确定及计算 （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.居民企业直接投资于其他居民企业取 得的投资收益；（不足12月的投资收益） 3.在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收入。
三、应纳税所得额确定的基本原则

基本原则之二：权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用；凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，也不应当作为当期的收入和费用。 理解确定应纳税所得额的权责发生制 原则，有必要区分预提费用与企业准备金 的税务处理。
五、扣除项目的范围和标准

税前扣除的基本条件 企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。
六、扣除项目的范围和标准

税前扣除应遵循的原则 □权责发生制/配比/确定性 □真实性：实际发生，并非实际支付。 一般认为支付义务产生，即意味着费用支 出发生。 判断实际发生（真实）时，纳税人必 须提供证明支出确实已发生的“足够”的 “适当”凭据。
本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者
非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、
津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工
任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣 除问题的通知（国税函〔2009〕3号） 一、关于合理工资薪金问题 ……“合理工资薪金”，是指企业按照股东大 会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工 资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务 机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原 则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制 度； （二）企业制订的工资薪金制度符合行业及地 区水 （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相 对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履 行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避 税款为目的；
股息、红利 利息 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入（改变） 分期收款方式销售货物
产品分成方式取得收入 分得产品的日期
五、收入的确认——视同销售的确定 企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利和利润分配 等用途的，应当视同销售货物、转让财产 和提供劳务，国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。
三、应纳税所得额确定的基本原则

基本原则之一：税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、 会计处理办法与税收法律、行政法规的规 定不一致的，应当依照税收法律、行政法 规的规定计算。 注：税法没有明确规定的，遵循企业会 计准则和会计制度（不同企业执行不同会 计制度，遵从其执行的会计制度）
三、应纳税所得额确定的基本原则

基本原则之三：实质重于形式原则 对交易事实的评价必须根据诚实信用 的经济和商业实质进行判断，而不是法律 形式。 该原则主要针对的是人为或虚假的交 易，表面看来具有某种商业目的，但实际 仅具有税收的动机。 案例：利用合同列支违约金
四、应纳税所得额的确定及计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳 税所得额。 计算公式： 应纳税所得额=年收入总额-不征税收 入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年 度亏损
五、收入的确认——其他 □买一赠一的所得税处理 国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知 国税函[2008]875号 企业以买一赠一等方式组合销售本企 业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金 额按各项商品的公允价值的比例来分摊确 认各项的销售收入。
五、收入的确认——其他
□汇率变动损益的所得税处理 实施条例第一百三十条：企业所得以人民币 以外的货币计算的，……年度终了汇算清缴时， 对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新 折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税 的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中 间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 经税务机关检查确认，企业少计或者多计前 款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退 税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价， 将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税 所得额，再计算应补缴或者应退的税款。