长期股权投资核算方法转换思考
长期股权投资核算方法转换-【2017-2018最新会计实务】
长期股权投资核算方法转换【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。
投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转换。
成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。
权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法的理念，也体现了追溯调整法的理念。
1、成本法和权益法的理念长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括成本法和权益法。
两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后续计量的结果不同。
1.1 成本法的理念成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。
从法律形式看，投资企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业无法按照比例分享。
因此，成本法决定了投资企业持有期间不需要对被投资企业所有者权益的变动进行会计处理，只有被投资企业宣告分派现金股利或利润时才按持股比例享有的份额进行会计处理。
1.2 权益法的理念权益法是指投资以初始投资成本计量后，投资企业长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益金额的变动而变动的方法。
权益法主要适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
权益法依据的理念是实质重于形式原则。
尽管从法律形式看，投资企业和被投资企业都是独立的法人，但是从经济实质上看，投资企业对被投资企业的财务政策和经营政策具有共同控制或重大影响，因此，股权代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加或减少，投资企业应该按照持股比例反映长期股权投资随着被投资企业所有者权益金额变动而变动的部分。
长投核算方法转换-自己总结
投资核算方法的转换By PwC审计猿在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。
为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。
在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。
请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。
成本法权益法金融资产核算方法转换的理论基础长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。
核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。
跨越重大经济界限理论该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。
而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。
跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。
个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。
_浅析长期股权投资核算方法确定及转换
甘肃科技纵横2015年（第44卷）第1期经济与法长期股权投资，是指投资方通过购买普通股、优先股或通过直接购买股权等方式进行投资，从而取得被投资单位的股份，长期持有进而根据所占股份份额分享公司经营收益和承担公司亏损责任的一种投资方式。
其基本特点有长期持有、利险并存、禁止出售、风险较大等。
投资单位对其他单位的股权投资，从持有的时间上来看，一般都将作为长期持有的资产。
此项资产可以实现投资单位对被投资单位的实际控制，并加强对其重大影响，实现与被投资单位的密切关系，从而达到经营风险分散等目的。
1长期股权投资的初始计量1.1企业合并形成的长期股权投资（1）我们在进行同一控制下的企业合并处理时，形成的长期股权投资首先应该确定投资成本。
取得方式主要包括以支付现金、承担债务或转让非现金资产等三种，初始投资成本应为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额，主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
其次，应该对比合并对价与初始投资成本，如果有差额则需调整留存收益，对于资本公积不足的情况，则需冲减调整留存收益。
若合并方是以发行权益性证券的方式作为合并对价的，股本以发行股份面值确定（若以2000万股作为合并对价，每股面值为1元，市价为5元，则计入股本2000万元，其余则计入资本公积—股本溢价），初始投资成本与股本面值差额调整资本公积，资本公积不足冲减按的，调整留存收益。
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放现金股利或利润）资本公积-资本溢价或股本溢价（差额）盈余公积/利润分配-未分配利润（资本公积不足冲减）贷：有关资产或负债资本公积-资本溢价或股本溢价（差额）（2）非同一控制下的企业合并，可以看成双方进行资产交易的行为。
所谓初始投资成本的确定是以企业所发生的合并成本来进行计量。
对于购买方所付出资产、发生或承担负债的，按照购买日的公允价值确定其合并成本；购买方发行权益性债券的，以该证券的公允价值以及为合并所发生各项直接相关费用来确定其合并成本。
会计实务：长期股权投资核算方法的转换分析
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：投资企业对被投资单位具有共同控制或重⼤影响的，长期股权投资应采⽤权益法核算；投资企业对被投资单位能够实施控制，或者持股⽐例较⼩，对被投资不但不能实施控制、也不具有共同控制或重⼤影响的，长期股权投资则均应采⽤成本法核算。
因此，投资企业减少投资，导致其对被投资单位影响能⼒降低，当影响能⼒均降低到⼀定限度时，其长期股权投资就应按照2号准则的规定进⾏相应的会计处理，以实现长期股权投资核算⽅法的转换。
⼀、减少投资导致长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理 减少投资导致⾄长期股权投资核算由成本法转换为权益法，是指因处置、部分收回投资等原因，导致对被投资单位的影响能⼒由控制转为共同控制或重⼤影响，长期股权投资核算也相应地由成本法转换为权益法。
因减少投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法，应按以下程序进⾏账务处理： 1.终⽌确认减少的投资，即按处置或收回投资的⽐例结转应终⽌确认的长期股权投资成本。
会计分录为：按处置或收回投资实际取得的款项，借记“银⾏存款”等科⽬；按减少的投资已提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科⽬；按投资的账⾯余额，贷记“长期股权投资”科⽬；按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬；如果处置或收回的投资价值中包含已确认的应收股利，分录中部还应加上按已确认的被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利，贷记“应收股利”科⽬。
2.调整长期股权投资的明细科⽬设置：按剩余投资的账⾯余额，借记“长期股权投资——成本”科⽬，贷记“长期股权投资”科⽬。
3.追溯计算剩余投资的股权投资差额。
具体做法是⽐较原投资时按剩余股份计算的原投资成本与原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）份额：（1）如果按剩余股份计算的原投资成本⼤于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，不作账务处理；（2）如果按剩余股份计算的原投资成本⼩于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，应同时调整投资成本和留存收益（指盈余公积和未分配利润，下同），即按两者差额，借记“长期股权投资-成本”科⽬，按应调增盈余公积的⾦额，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科⽬，按其差额，贷记“利润分配-未分配利润”科⽬；（3）如果原投资时间与减少投资时间属同⼀年度，上述调增留存收益的分录应改为贷记“营业外收⼊”科⽬。
长期股权投资核算由成本法转换为权益法的思考
和改进 具有重要 意 义。本文认 为 ，企 业会计 准则讲 解（ ０ ８ 》 长期股权投 资的核算 方法 由成 本 法转换 为权 益法 的 《 ２０ ）对 阐释存在 违反会 计分期 假设 、 与其 他具体会 计 准则相 矛盾 、 背权益 法 的本质 要 求等 缺 陷。文 章针 对 上述缺 陷提 出 违
核算方 法 由成本法转 换 为权 益 法 的会计 处 理 的 内容 对 于会 计理论 界和 实务界更 好 地理 解 和执 行 企业 会 计 准则 体 系起 到 了巨大 的推动作 用 ， 笔者认 为仍存 在某 些需 要 改进 和完 》 有 关 阐 释 ２ ０ ）的
日； 年度 、 半 季度 、 度结账 １分别 为公历 年度 每半 年 、 月 ３ 每季 、 每 月的最 后一天 ” 。 可 见 ， 国 《 业 财 务 会 计 报 告 条 例 》 据 公 认 的 会 计 分 我 企 根 期假 设确 定的最 小的会计 期 间是一个 月 ， 企业最 短应 于每 个 月末 进行 结账 。而结账 是 指在 将 本期 发 生 的经 济业 务 全 部 登 记 入 账 的 基 础 上 ， 照 规 定 的 方 法 对 该 期 内 的 账 簿 记 录 进 按 行 小 结 ， 算 出 本 期 发 生 额 合 计 和 期 末 余 额 ， 将 余 额 结 转 结 并 下 期 或 者 转 入 新 账 。 为 了 正 确 反 映 一 定 时 期 内 企 业 的 财 务 状况 和经 营成果 ， 单 位必须 在会计 期末 编制报 表之 前进行 各 结 账 。 当然 ， 业 因撤 销 、 并 而 办 理 账 务 交 接 时 ， 需 要 办 企 合 也 理 结 账 ， 这 种 情 况 不 是 本 文讨 论 的 内 容 。 根 据 结 账 时 间 不 但 同， 账 分为月 结 、 结 、 结 三种 。月结是 指每 月终 了进行 结 季 年 的结 账 ； 结 是 指 在 季 度 末 进 行 的 结 账 ； 结 是 指 年 度 终 了 季 年 进行 的结账 。 既然 我国会计 法律法 规规定 最小 的会计期 间是 一个 月 ， 企 业 应 在 月末 结 账 ， 月 末 结 账 强 调 必 须 把 一 个 月 内 发 生 的 而 经 济 业 务 “ 部 ” 记 人 账 ， 能 计 算 出 本 月 的 损 益 （ 利 润 全 登 才 即 总额 ） 那 么 ， ， 当投 资方 的原取得 投资 日和追加 投 资的 交易 日 都 不 是 某 个 月 的 第 一 天 或 最 后 一 天 ， 是 处 在 一 个 月 的 中 而 问 ， 怎 能 计 算 出 “ 取 得 投 资 日 至 追 加 投 资 当 期 期 初 投 资 又 原 方按 原持股 比例计算 应享 有 的被 投资单 位实现 的净 损益 ” 和 “ 追加投 资 当期 期初 至追加投 资交易 １之 间投资 方按 原持 股 ３ 比例 计 算 享 有 的 被 投 资 单 位 的 净 损 益 ” ？ 因 为 在 这 两 个 时 呢 间段 内被投 资单位 不能结 账 ， 而被 投资单 位无 法计 算 出这 从 两 个 时 间 段 内 的 净 损 益 ， 而 投 资 方 也 就 无 法 按 原 持 股 比例 进 计算 出应享 有的被 投资单 位 的净 损益 的份额 。 第二 ， 与其 他具 体会计 准则相矛 盾 。 例如 ， 当被 投资 单 位按 照《 业会 计 准则 第 １号 一 存 企 货》 的规定 ， 采用月 末一 次 加权 平 均法 确 定发 出存货 的实 际 成本 时 ， 权平 均单位 成本 只在 月末 计 算 一次 ， 时不 计算 加 平 发 出的存货 的成本 和结存 的存货 的成 本 ， 只有在 各个 月份 的 最后 一天结 束之后 才能计 算 出当月发 出存货 的成本 ， 从而 才 能计 算出 当月的损 益 ； 又如 ，企 业会 计准 则第 ４号—— 固定 《 资 产 》 定 ， 定 资 产 应 当 按 月 计 提 折 旧 ； 么 ， 投 资 方 的 规 固 那 当 原取 得投 资 １和追加 投 资 的交 易 日都 不 是某 个 月 的第 一 天 ３ 或 最 后 一 天 ， 是 处 在 一 个 月 的 中 间 ， 与 上 述 月 末 结 账 因 而 则 素 一 样 ， 资 方 也 无 法 按 原 持 股 比例 计 算 出 上 面 两 个 时 间 段 投 内应 享 有 的 被 投 资单 位 的 净 损 益 的 份 额 。 针对 上述两项 不妥 之 处 ， 者认 为 ， 果 原 取得 投 资 日 笔 如
长期股权投资核算方法处理转换
长期股权投资核算方法处理转换长期股权投资核算方法处理转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
2.因持股比例下降由成本法改为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的'账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
长期股权投资核算方法转换思考
借： 长期 股权 投资—— 乙公 司 （ 成本 ）
６ ０
贷： 营业外收入 ６ ０ ［ ２ 甲公司于 ２ ０ 例 】 ０ ７年 ６ ２ 月 ０日取得乙公司 ６ ％的股权 ， ０ 因 甲公司能够 控制乙公司 的财务 和经 营政策 ，甲公司对其采用成本 法 核算 ，０ ９ １ ２ ０ 年 ０月 ２ ８日，甲公司转让其持有 乙公 司的 ４ ％股 ０ 权， 转让股权 后 ， 甲公 司不再能控 制乙公司 的财 务和经营政策 ， 但 仍然能够对 其产生重 大影 响 ，对该项长期股权投资转为采用权益 法 核算 。 转让后 ， 甲公 司对 乙公司 的长期 股权 投资账户余额 为 ８０ ０ ０万元 ， 已计提减值准备 ５ ０万元。 ０ （ ）０ ９年 １ １２ｘ ０月 ２ ８日，乙公 司可辨认 净资产公允 价值 为
贷： 营业外收入
二、 长期股 权投资核 算权 益法转成本 法
５０ ０
长期 股权 投资核算权益法转 成本 法会 计处理举 例说 明如下 。 ［ ３ 甲公司于 ２ ０ 例 】 ０７年 ３ １ 月 ０日取得 乙公司 ３ ％的股权 ， ０ 能
５ ５ ５ ５ 够 对乙公司生产经营决策产生重大影响 ，甲公司对其采用权益法 ８ ∞ ∞ ∞ ∞ ０日， 核算 。２ ０ ０ ９年 ５月 １ 甲公 司将该项投 资中的 ５ ％对外 出售。 ０
１ ０ ０万 元 。 ２０
借： 长期股权投 资 贷： 长期股权投资— —成本
— —
２０ ４０
１５ ９０
４ ０ ５ 损益调整 ［ ４ ２０ 例 】 ０ ７年 １ １ 月 ８日甲公司对乙公司投资 ８０ ００万元 ， 占乙
甲公司 的账务处理如下 （ 单位 ： 万元 ） ：
浅析长期股权投资核算的方法转换
一, 司 .可见， 新准则将投资 企业对被投资单位实施控制的情况由 原来采用权益法核算改为采用成本法 来核算，但编制合并报表时要按照权 益法进行调整.
二, 投资企业对被投资单位 不具有共同控制或重大影响， 且 在活跃市场中没有报价,公允价 值不能可靠计量的长期股权投资
权益法，是指投资以初始投资成 本计量后，在投资持有期间根据投资 企业享有被投资单位所有者权益的份 额的变动对投资的账面价值进行调整 的方法. 适用于投资企业对被投资单 位具有共同控制或重大影响的长期投 资 .如： 合营企业和联营公司 .新准则 与旧准则有了较大变化，引入了应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的概念 . 由于新准则对权益法和成本法适 用范围的调整 .长期股权投资在持有 期间， 由于各方面情况的变化， 可能导 致其核算方法的转换.
长期股权投资的核算由成本法转 为权益法时，应以成本法下长期股权 投资的账面价值作为按照权益法核算 的初始投资成本 .并在此基础上比较 该初始投资成本与应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额 .确定 是否需要对长期股权投资的账面价值 进行调整 . 1. 因追加投资导致能够对被投资 单位施加重大影响或是实施共同控制 的. 在自成本法转为权益法时， 应区分 原持有的长期股权投资以及新增长期 股权投资两部分分别处理： （1） 原持有长期股权投资的账面 余额小于按照原持股比例计算确定应 享有原取得投资时被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的差额，应调整 长期般权投资的账面价值，同时调整 留存收益 . （2） 对于新增的股权部分. 应比较 新增投资的成本与取得该部分投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值的份额，其中投资成本大于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的，不调整长期股权投资 的成本；对于投资成本小于应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额 的应调整增加长期股权投资的成本， 同时计入取得当期的营业外收入 . 上述与原持股比例相对应的商誉 或是应计入留存收益的金额与新取得 投资过程中体现的商誉与计入当期损 益的金额应综合考虑，在此基础上确 定与整体投资相关的商誉或是因投资 成本小于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额应计入留存收益或 是损益的金额.
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８ ％股权后至部分处置投资前 ，乙公 司通过生产经营活动实现 的 ０
净利润为 ６Ｏ Ｏ ０万元 ， 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ， 未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。甲公司按净利滑 的 １ ％ ０
万元 ， 取得时 乙公 司可辨认净资产公允 价值 总额 为 ５ ０ ００万元 （ 公 允价值与账面价值相同 ） 。因对乙公司无重大影响 ， 甲公司采用成 本法核算 。甲公 司按净利润的 １％提取盈余公积。２０ ０ ０ ８年 １ １ 月
期间增加后总的持股 比例直接按权益法进行后续计量即可。 【Ｊ 】 司 ２ ０ 仞 甲公 １ ０ ７年 １ １日取得 乙公司 １％股权 ， 月 ０ 成本 ４０ ８
贷： 长期股权投资
１０ ０ ０００
．
二、 持股 比例 下降 由成本法转换为权益 法
对 于出售部分按正常处置处理 即可 ；对 于剩余 比例部分只需 从原投资点至 出售点之间重新按权益法进行后续计量即可 （ 即初
净资 产公 允价值 的份 额 １ ０ ３０万元 （ ５ ０ ２ ％ ） 差额 １ ６０ｘ０ ， ０万元属 于包含在长期股权投资 中的商誉 ，原持股 比例部分确认 留存收益 ２ ０万元 ， 合考虑至此应确认 留存 收益 １ 综 ０万元 ， 此时应冲减原确
认的 留存收益 １ ０万元 。 借： 盈余公积 利润分配——未分配利润 １０ ０ ００ ９ＯＯ ＯＯ
Ｏ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
长期股权投资核算方法转换思考
重庆邮电大学 王 帅
长期股权投资核算方法的转换 ，分为成本法转换为权益法和 权益法转换 为成本法 。由于新会计准则 中关于成本法与权益法各 自适用范围的重大变化 ，导致无论是成本法转换为权益法还是权 益法转换为成本法 ，都可能是 由于投资单位对被投资公司持股 比 例上升或下降而引起 。 另外 ， 无论采用成本法核算还是采用权益法 核算 ， 长期股权投资 的初始计 量均相 同， 二者 的区别仅限于对长期 股权投 资的后续计量 。 因此 ， 当投资单位对被投资公司的持股 比例 发生变化而导致两种方法之间发生转换时 ，其主要工作是调整原 持股比例 （ 增加持股 比例时 ） 或剩余持股 比例 （ 减少持股 比例时 ） 在原投资点与新增投资点 （ 出售点 ） 或 之间后续计量 中的差异 ， 从 而使其达到在原投资点即按转换后 的方法进行 核算 。
１００ ０ ５００ １０ ０ ００ ０
９ＯＯ ＯＯＯ
’ ，
资本公积—— 其他 资本公积 ５ ０ ０ ０００
借： 长期 股权投资 贷： 银行存款
１ １０ ０ ３０ ０ ０ １ １０ ０ ３０ ０ ０
由于新取得 的投资成本 １ １ ３０万元 大于新 增投资点上可辨认
、
持股 比例上升由成本法转换为权益 法
贷： 长期股权投资
投资收益
４ ００ ０ ００ ０ ０
１０ ０ ０ ００００
净利润为 １０ 万元 ， ００ 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ，
未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。
调整剩余比例部分账面价值 （） １ 剩余长期股权投资账面价值 ４ Ｏ Ｏ Ｏ万元 ， 大于原投资点可 辨认净资产公允价值 的份额 ３ ０ ６０万元 （ ０ ０ ４ ％ ） 差额 ４ ０万 ９０ｘ０ ， ０ 元为商誉 ， 不需调整长期 股权投资 的成本。 之间被投 资单位 的净收益 ２ ０ ４ ０万元 （ ００ ４ ％） ６０ｘ０ 。
新增持股比例部分直接在新增投资点按权益法进行核算 即可 ；
原持股 比例部分应作以下调整 ： １ 将原持股比例的成本与原投资 （）
点上可辨认净资产公允价值 的份额 比较 ， 考虑是否调整长期股权投 资的初始投资成本 ： 原持股比例的成本大于原投资点上可辨认净资 产公允价值的份额 ， 其差额作为商誉 ， 不要求调整长期股权投资的 账面价值 ； 原持股比例 的成本小于原投资点上可辨认净资产公允价 值的份额 ， 调整长期股权投资 的账面价值 ， 同时调整 留存 收益 （ 两 点处于不同的会计年度时 ） 或营业外收入 （ 两点处于相同的会计年 度时 ） ２ 原持股 比例部分按原投资点至新增投资点之间被投资 。（ ） 公 司可辨认净资产公允价值 的变动份额进行调整 ： 属于在此之间被 投资单位实现净损益中应享有份额的， 调整长期股权投资和留存 收 益或营业外收入 ； 其余部分调整长期股权投资和资本公积 。经过上 述两次调整 ， 将原持股比例部分 的价值调整至新增投资点可辨认净 资产公允价值 的份额 ， 从而达到与新增持股 比例的计量相同 ， 以后
始确认部分除外 ） 。 【 ２甲公 司 ２ ０ 年 １月 １日取得 乙公 司 ８％的股权 ， 例 】 ０７ ０ 成本 为 ８０ ００万元 ，取得时 乙公 司可辨认净资产公允价值总额为 ９０ Ｏ０
万元 （ 公允价值与账面价值 相同 ） ０ ８ １ 。２ ０ 年 ２月 １日， 甲公司将
该投资的 １ ／ ２出售 ， 取得价款 ５ ０ ０ ０万元 。出售该部分股权后对乙 公 司具有重大影 响， 转为权益法核算 。 假定 甲公司在取得对 已公司
日， 甲公 司又 以 １ １ ３０万元 的价格取得 乙公 司 ２％的股权 ， 日乙 ０ 当
提 取盈余公积 。具体会计处理如下 ：
处 置部分投资 借： 银行存 款 ５ ０ ００ ００ ０ ０ ． ｛
公司可辨认净资产公允价值总额为 ６ ０ ５ ０万元。 取得该部分股权后
对乙公司具有重大影响 ， 转为权益法核算。假定 甲公司在取得对乙 公司 １％股权后至新增投资 日，乙公 司通过生产经 营活动实现的 ０
一
利润分 配——未分配利润
１０ ０ ８ ００
（） ２ 原投资点 至新增投资点之间被投资单位可辨认净资产公 允价值 的变动 １０ ５ ０万元 （ ５０ ５０ ） ６０ － ０ ０ 对原持股 比例的调整。 ’ 借： 长期股权投资 贷： 盈余公积
利润分配—— 未分 配利润 取得新增投资时的会计处理如下 ：