项目10人力资源与工薪循环审计

任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
1、检查工薪、奖金、津贴和补贴 计提是否正确，依据是否充分。
检查分配方法与上年是否一致。
检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正
确。
检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠 的原因。
任务二
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（一）获取或编制应付职工薪酬明细表
审计人员应获取和编制应付职工薪酬明细表，复核 加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。 正大公司提供了 2014 年度应付职工薪酬明细表， 审计人员对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账 户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算 和复核，结果准确无误，将其与总账、报表数进行 了核对，证明结果相符，如表10-4所示。
项目十 人力资源与工薪循环审计
任务一 了解人力资源与工薪循环
一、人力资源与工薪循环的业务流程
1 批准 招聘
记录工 作时间 或产量
Байду номын сангаас
2
计算工 薪总额 和扣除
3
4 支付 工薪 净额
任务一 了解人力资源与工薪循环
一、人力资源与工薪循环的业务流程
主要业务 凭证和记录
1.批准招聘
人事档案
2. 记 录 工 作 时 间 或 工时卡、考勤卡等 产量 3.工薪计算 4.工薪发放 工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等
一致；
程
测试是否按照规定的
务处理
采用适当的账务处理流 账务处理流程进行账
人 事 、 考 勤 、 工 薪 人事、考勤、工薪发放、 询问和观察各项职责 发放、记录之间相 执行情况 互分离（准确性） 记录等职务相互分离
任务一 了解人力资源与工薪循环
三、确定本循环可能发生错报的环节
审计人员需要确定和了解人力资源与工薪循环的 错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪 些环节设置控制，以防止和发现并纠正各重要流 程可能发生的错报。 在人力资源与工薪循环中可能发生错报的主要环 节如表10-1所示。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
4、检查应付职工薪酬的期后付款情况（并关注在资产负债表日 至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资 产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。) 5、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当的列报
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（二）应付职工薪酬审计分析程序
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工 薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。 ②比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因 ， 或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。 ③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联 公司员工工薪混淆列支。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
审计人员对正大公司2014年度的应付职工薪酬进行审 计时，取得的该公司2014年12月份的工薪费用分配表， 如表10-6所示。
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根据表10-4、表10-6等编制“应付职工薪酬 审定表”（表10-7）
任务二 应付职工薪酬的审计
应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;
3. 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的 现时义务;
4. 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5. 确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。
任务一 了解人力资源与工薪循环
四、穿行测试 审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，追踪从批 准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、支付 工薪净额、生成记账凭证，到过账至应付职工薪酬明细账和 总账的整个交易流程，以证实对交易活动和相关控制的了解 是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 审计人员通过了解人力资源与工薪循环的内部控制，对相关 控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单 位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计 程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在 或不值得信赖，审计人员可考虑执行实质性程序，而不进行 控制测试。
所有已发生的工 检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪分配表、工薪汇总表完整反 薪支出已记录 工薪结算表，并核对员工工薪手 映已发生的工薪支出 （完整性） 册、员工手册等
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 工薪以正确的金额 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊） 关键的内部控制 常用的控制测试 采用适当的工薪费用分 选取样本测试工薪费 配方法，并且前后各期 用的归集和分配；
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险 费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配） 和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 3、检查非货币性福利 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
任务二 应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬审计的任务准备 2015年3月10日，诚信会计师事务所的审计人员依 据《审计准则》和正大公司2014年度财务报表审计 的具体实施方案，负责应付职工薪酬的审计。审计 人员实施了审阅、核对、函证等程序，编制了审计 工作底稿目录，如表10-2所示。 为了便于对应付职工薪酬审计工作过程和审计范围 的理解、掌握及审计实务操作，将应付职工薪酬审 计的实质性程序与审计目标的关系编制成“应付职 工薪酬实质性程序表”，如表10-3所示。
5.工薪记录
工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
任务一 了解人力资源与工薪循环
二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（二）应付职工薪酬审计分析程序
在人力资源和工薪循环的审计中，注册会计师为收集大 多数审计证据，通常采用实质性分析程序。实质性分析 程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实 支出列报和披露的公允性时非常有用，分析程序包括在 对企业核心进程和相关财务处理进行了解时进行的前期 比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等。 可能影响工薪金额变化的因素，如表10-5所示。
对以下五个关键点，应履行恰当 检查人事档案； 的批准手续，经过特别审批或一 检查工时卡的有关核准； 工薪账项均经恰 般审批： 批准上工；工作时间， 检查工薪记录中有关内部检查标 特别是加班时间；工薪、薪金或 记； 当的批准（发生） 佣金；代扣款项；工薪结算表和 检查人事档案屮的授权； 工薪汇总表 检查工薪记录中有关核准的标记 记录的工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生） 工时卡经领班核准； 用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明； 检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳 记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变 动。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
审计人员在对应付职工薪酬明细表相关项目进行核对 相关指标实施分析程序后，还应该就实质性分析中的 异常情况或者审计人员存在疑虑的地方进行检查，实 施细节测试，重点检查工资、奖金、津贴、补贴及社 会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等 方面的计提、分配和列报情况。