《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计(精)
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工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计
或向不存在的员工虚假支付工薪 ）
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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6
第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
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3
第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
2
第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
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第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
2
第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
9项目九 人力资源与工薪循环审计
任务一 人力资源与工薪循环的内部控制
工作实例
请分析以上工薪内控程序的缺陷。 【解析】 以上工薪内控程序存在的缺陷主要有：（1）小刘身兼工时录入 和 出纳二职，违反了不相容职务分离的原则；（2）工时卡录入缺乏复核。
审计学基础与实务
Shengjixue
jichu
yu shiwu
主 编 陈继林 张晓丽
北京出版社
项目九 人力资源与工薪循环审计
学习要点 及目标
1 了解人力资源与工薪循环的内部控制； 2 评估重大错报风险； 3 实施人力资源与工薪循环的控制测试； 4 实施人力资源与工薪循环的实质性程序。
项目十 人力资源与工薪循环审计
三、人力资源与工薪循环的内部控制
人力资源与工薪循环的内部控制主要包括以下几个方面。 1. 适当的职责分离。为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪， 职责分离非常重要。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工 的雇用、解雇及其支付 率和扣减额的变化。 2. 适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减 额也应当进 行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主 管人员的授权。所有工 时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。
1. 由工薪委员会（薪酬委员会）或未获得股东批准的董事会发起未经授权的 股份基础支 付交易。
2. 以下现象为进行股份基础支付交易确定了不正确的公允价值。 （1）管理层不正确的假设或决定权益价值的经营环境变动。 （2）在估价模型中使用了不一致或不可靠的数据。 （3）发起交易人员和进行估价人员之间不充分的职责分离。 3. 以股份为基础支付的交易价值不正确。 4. 已取消的股份基础支付以不正确的价值处理。
（一）人事和雇用记录 1.人事记录。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止等方面的记录。 2.扣款核准表。核准工薪预扣款的表格，包括预先扣除个人所得税。 3.工薪率核准表。根据工薪合同、管理层的授权、董事会对管理层的授权， 核准工薪率 的一种表格。
审计学第九章生产与工资循环审计
损、报废等是否按规定进行处理。 (8) 检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。
2. 成本会计制度的控制测试
(1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和
总账的记录是否一致。
3. 内部控制的进一步评价
在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
6. 存货截止测试
存货截止测试包括购货截止测试和销售截止测 试两个方面，销售截止测试在销售与收款循环 中详细阐述，这里只讨论购货截止测试。 购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象， 验证期末存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实 物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会 计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前 后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验 收与存货和负债记录是否在同一会计期间。
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4Байду номын сангаас 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
2. 成本会计制度的控制测试
(1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和
总账的记录是否一致。
3. 内部控制的进一步评价
在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
6. 存货截止测试
存货截止测试包括购货截止测试和销售截止测 试两个方面，销售截止测试在销售与收款循环 中详细阐述，这里只讨论购货截止测试。 购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象， 验证期末存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实 物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会 计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前 后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验 收与存货和负债记录是否在同一会计期间。
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4Байду номын сангаас 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
审计学第九章生产与工资循环审计.pptx
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
(二) 存货的实质性测试
1. 取得或编制存货明细表 2. 分析性复核 3. 存货成本审计 (1) 直接材料成本审计 (2) 直接人工成本审计 (3) 制造费用审计 4. 存货的监盘
存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
二、生产循环的凭证和记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
(三) 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
(2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法， 核算产品生产成本，并对其结果进行复核。
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
(6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。
(7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。
(二) 存货的实质性测试
1. 取得或编制存货明细表 2. 分析性复核 3. 存货成本审计 (1) 直接材料成本审计 (2) 直接人工成本审计 (3) 制造费用审计 4. 存货的监盘
存货的监盘，是指注册会计师现场监督被审计 单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
第一节 生产循环的业务活动
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
二、生产循环的凭证和记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
(三) 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
(2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法， 核算产品生产成本，并对其结果进行复核。
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
审计学第九章生产与工资循环审计
审计学第九章生产与工资循环审计
7. 审查存货跌价准备
• 主要审查存货跌价准备的计提依据是否 恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理 是否合规。
审计学第九章生产与工资循环审计
8. 审查存货在会计报表上披露
的恰当性
• 在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、 “委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本” 等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。 同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算 方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性 进行审核。
单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
审计学第九章生产与工资循环审计
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
审计学第九章生产与工资循环审计
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
• 在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
审计学第九章生产与工资循环审计
第三节 生产循环审计
一、存货审计
(一) 存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合
7. 审查存货跌价准备
• 主要审查存货跌价准备的计提依据是否 恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理 是否合规。
审计学第九章生产与工资循环审计
8. 审查存货在会计报表上披露
的恰当性
• 在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、 “委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本” 等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。 同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算 方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性 进行审核。
单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
审计学第九章生产与工资循环审计
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
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5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
• 在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
审计学第九章生产与工资循环审计
第三节 生产循环审计
一、存货审计
(一) 存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序4 四、工资结算与分配审查 通过检查、复核工资结算表和工资结算汇 总表，逐级审查工资计算及汇总的正确性。 1.计时工资的审查 2.计件工资的审查 3.奖金、津贴和补贴的审查（合规性） 4.标准工资的审查
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序1
一、获取或编制应付职工薪酬明细表 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核 加计是否正确，并与报表数，总账数和明细 账合计数核对是否相符。
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程 序
实质 性程 序2 二、运用分析方法检查应付职工薪酬总体合 理性 1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工 薪酬变动情况，判断其变动有无异常； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前 期比较，查明其异常波动原因； 3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较。 如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动 的决议。
【例题1· 单选题】对薪酬业务循环进行审计时， 审计人员可以通过观察与询问进行审查的是 （ ）。 A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离 B.薪酬费用账务处理是否正确 C.各种津贴和补贴发放标准是否合规 D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确 【正确答案】A
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
32
其他货币性职工薪酬及相关账户的审查
关注： 实质 性程 1.对其他货币性职工薪酬的审查 序5 （1）计提依据的审查 按有关规定，审查中应核实计提“五险一 金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是 否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。 （2）计提比例的审查 审计人员可采用复算法予以查核计提比例 的合规性。 33
实质 性程 序6 1.查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 2.查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确
【例题3· 单选题】限制非授权人员接近待领工资 和薪酬业务会计资料属于薪酬业务循环内部控 制的（ ）。 A.职责分工控制 B.信息传递程序控制 C.实物控制 D.账务处理控制 【正确答案】C 【答案解析】考点为工薪业务循环内部控制。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
关注
二、业务循环内部控制测试 了解内部控制----初评健全性和合理性----内部 控制测试----再评内部控制的有效性----确定实 质性审查（结合第五章）
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（3）审核制度 要求 工资业务经授权后实施，还要经有关主管 审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审 查。 人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、 记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的 真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪 酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷 及时向管理当局反馈信息。
通过对薪酬业务循环的了解测试，从总体上评 价其固有风险； 评价控制风险，确定其可依赖程度，明确 实质性审查的范围和重点。 如果内部控制存在明显缺陷，需要在大范 围内进行实质性审查。
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
审计 目标
一、审计目标 应付职工薪酬一般审计目标包括： 1.证实薪酬业务的真实性和完整性 2.证实薪酬业务的合法性 3.证实工资结算的完整性 4.证实工资分配的正确性 5.证实账务处理的正确性
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
【例题5· 多选题】下列各项审计程序中，属于对 应付职工薪酬进行分析的有（ ）。 A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工 薪酬变动情况 B.将本年度产品生产成本中的直接人工费用与 前期比较 C.核对工资总额的组成内容是否符合有关的规 定 D.将本年度管理费用中的人工费用与前期比较 E.核对工资标准是否符合有关的规定 【正确答案】ABD
实质 2.其他相关账户审查 查明其他相关账户的业务处理是否符合规 性程 定。 序5 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪 酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪 酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （3）上述之外的其他职工薪酬，计入当期损 益。 35
职工薪酬在财务报表中披露的正确性
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
【例题4· 多选题】下列各项中，属于薪酬业务的 审计目标有（ ）。 A.证实薪酬业务的真实性 B.证实薪酬业务的合法性 C.证实薪酬结算的完整性 D.证实相关账务处理的正确性 E.证实薪酬水平的公平性 【正确答案】ABCD
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程 序
要求 2.信息传递程序控制 （1）授权程序 涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调 配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支 票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管 人员审查批准后方可进行下一步处理。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（2）文件和记录使用 要求 为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、 预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进 行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一 式几联，由不同部门参与控制。 财会部门要及时记账，每月月末，根据工 资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用 分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职 工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用 进行分析，及时向管理部门反馈信息。
第一节
主要 凭证 和记 录
人力资源与工薪循1.员工录用和调配单，考勤系统或考勤卡，工资 标准和计价单价，产量和工时记录，生产统计 表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表， 工资费用分配表 2.记账凭证 3.应付职工薪酬总账与明细账。
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主要 业务 活动
三、业务循环的主要业务活动
第九章
特点
人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环包括企业职工工资总 额在内在的各种工资，奖金，津贴等进行汇总， 分配，支付及账务处理等一系列业务处理过程。 本循环审计的核心是对应付职工薪酬项目进行 审计。
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第九章
人力资源与工薪循环审计
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第一节
了解 内容
人力资源与工薪循环的特征
一、业务循环综述 人力资源与工薪循环从员工聘用开始，考 勤及工时统计，工资结算，提现和支付，工资 分配，账务处理等环节。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
3.实物控制----限制非授权人员接近待领工资和 薪酬业务会计资料。 一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
其他货币性职工薪酬及相关账户的审查
实质 （3）计提结果的审查 在审查了计提依据和比例的基础上，通过 性程 序5 复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。 （4）审查五险一金、工会经费和职工教育经 费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经 费使用的合规性和合法性。
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其他货币性职工薪酬及相关账户的审查
实质 性程 序4
四、工资结算与分配审查
5.代扣代缴款项的正确性的审查 6.应付工资和实发工资正确性的审查 7.工资分配正确性的审查
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
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查明是否划清收益性支出与资本性支出的界限、 生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产 成本与期间费用的界限。 关注： 有无把在建工程人员的工资、企业管理部 门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本 或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情 况。 抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的 一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的 正确性。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
内容 1.调查、了解并描述工薪业务内部控制 2.检查工资汇总环节（关注原始单据的审核人） 3.检查工资支付环节（不会重复付款、审核） 4.检查工资费用分配表 5.抽查账务处理 6.评价薪酬业务内部控制
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求 （7）生产统计报表编制与审核相互独立，防 止虚报、错报产品产量和质量； （8）工资费用分配表编制与审核相互独立， 防止工资分配发生错误； （9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记 录，冒领工资。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
工薪计算
发放工薪净额
企业以电子货币转账系统或现金的方 式，将工薪净额发放给员工。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要素
要求
一、业务循环中的内部控制 控制活动要素----业务授权控制，职责分 工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章） 1.职责分工 （1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
【例题6· 多选题】被审计单位对以下工资费用 的分配，审计认为正确的有（ ）。 A.医务室医生的工资记入“管理费用” B.车间主任的工资记入“生产成本” C.办公室主任的工资记入“制造费用” D.营销人员的工资记入“销售费用” E.基建部门人员的工资记入“制造费用” 【正确答案】AD
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
【例题2· 单选题】薪酬业务循环信息传递程序控 制中，使用文件和记录的关键是（ ）。 A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证 B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料 C.所有薪酬业务须经授权批准 D.所有薪酬业务须经稽核人员审查 【正确答案】A