任务四人力资源与工薪循环审计
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工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
人力资源与工薪循环的内部控制审计
一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。
【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。
（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。
2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。
【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。
2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。
【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。
审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。
第二步：问卷调查。
第三步：审核制度的制定及过程。
第四步：走访调查、询问。
第五步：调取工资表与合同、档案。
第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。
第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿审计证据：1.人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料；2.人力资源与工薪循环内控制度调查表；3.调查、询问有关人员记录；4.未签订劳务合同人员名单；5.职工教育经费支出的记账凭证和原始凭证复印件；6.其他有关证据。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计程序-HHSN
D 1、获得人力资源部投保名单，对照员工名单， 评估是否相符； 2、使用判断抽样法，从社会保险、个人所得税 明细账中抽取---份样本，追踪到社会保险缴纳 单据和所得税缴纳书，查看是否按时缴纳，凭证 是否有经审核； E 1、询问人力资源部关于员工间不交流薪金情况 的相关制度，并获取书面文本，查阅管理层的繁 体字 2、观察工资单的发放过程，确认有相关保密措 施； 3、询问财务部相关人员关于工资发放流程并复 核其书面文件。
薪金、津贴及社会保险内部控制审1、对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关 薪金、津贴、社会保险的相关制度及规定； 2、获得书面的薪金、津贴、社会保险制度及规 定，检查是否通过高级管理层的批准； 3、审阅社会保险制度，评估与国家政策规定的 符合程度； 4、使用判断抽样法，从人力资源档案中抽取---名新员工或新晋升、调派员工的档案，对照公 司薪金、津贴制度及规定，察看其薪金、津贴标 准是否符合规定； 5、抽查发现不符合规定的薪金、津贴标准，察 看是否有高级管理层的批准并评估其合理性。 B 1、对人力资源部门相关人员进行访谈，了解薪 金、津贴的计算、复核及审批流程； 2、使用判断抽样法，从存档的薪金、津贴计算 表中抽取---份样本，对照其考勤记录等资料， 审核工资计算基础是否准确；昝算其薪金、津贴 、社会保险以及代扣个人所得税是否被准确的计 息 3、查看薪资计算表是否有复核人员以人事部门 主管的审批签字。 C 1、对人力资源部、财务部相关人员进行访谈， 了解薪金、津贴的发放制度，形式及流程； 2、对公司相关员工进行访谈，了解是否按时领 取工资及工资条； 3、使用判断抽样法，从薪金、津贴发放记账凭 证中抽取--份样本，查看是否及时发放，有经授 权批准的、审核后的薪金、津贴发放表，是否有 批准的付款申请，是否财务部相关负责人已审核 凭证； 4、确定财务部不能取得不应有的薪金信息。
【精品】第18章人力资源与工薪循环的审计
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资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除
工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实. （二）以风险为起点的控制测试 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容.
二、评估工薪交易和余额的重大错报风险
（准确性）
注:第 2、3 行第 4 列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。
人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1。适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2。适当的授权.
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经 过主管人员的授权。
控制测试
员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
通过询问和观察程序，确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。
检查员工变动表及解雇信，是否由经
有权雇用和解雇员工的人员不应具有 授权的人员签发，并且包含在员工个
其他工薪职能。
人档案中.
逻辑存取控制只允许经授
权的员工在员工主文档中 人力资源部门人员按照正式的程序对 检查管理层复核员工雇用和解雇打
当的批准
的批准手续，经过特别审批或一
般审批：
（2)检查工时卡的有关核准；
（发生）
（1）批准上工；
(3）检查工薪记录中有关内部
检查标记；
（2）工作时间，特别是加班时间；
（4）检查人事档案中的授权；
（3）工薪、薪金或佣金；
(5）检查工薪记录中有关核准
（4）代扣款项;
的标记
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工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实. （二）以风险为起点的控制测试 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容.
二、评估工薪交易和余额的重大错报风险
（准确性）
注:第 2、3 行第 4 列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。
人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1。适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2。适当的授权.
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经 过主管人员的授权。
控制测试
员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
通过询问和观察程序，确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。
检查员工变动表及解雇信，是否由经
有权雇用和解雇员工的人员不应具有 授权的人员签发，并且包含在员工个
其他工薪职能。
人档案中.
逻辑存取控制只允许经授
权的员工在员工主文档中 人力资源部门人员按照正式的程序对 检查管理层复核员工雇用和解雇打
当的批准
的批准手续，经过特别审批或一
般审批：
（2)检查工时卡的有关核准；
（发生）
（1）批准上工；
(3）检查工薪记录中有关内部
检查标记；
（2）工作时间，特别是加班时间；
（4）检查人事档案中的授权；
（3）工薪、薪金或佣金；
(5）检查工薪记录中有关核准
（4）代扣款项;
的标记
人力资源与工薪循环的内部控制审计
一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。
【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。
（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。
2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。
【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。
2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。
【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。
审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。
第二步：问卷调查。
第三步：审核制度的制定及过程。
第四步：走访调查、询问。
第五步：调取工资表与合同、档案。
第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。
第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
14
第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
审计(第四版)第11章人力资源与工薪循环审计
➢ （2）适当的授权控制 人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也
应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间， 都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外 的加班时间也应当经过核准。
➢ （3）适当的凭证和记录控制 ➢ （4）资产和记录的实物控制 ➢ （5）工作的独立检查控制
企业员工工作的证据，以工时卡或考勤卡的形式产生，通过监督审 核和批准程序予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时间， 数量也同样应经过审核，并且与产量记录或销售数据进行核对。
➢ 3）计算工薪总额和扣除
企业需要将每一名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产 量记录，与基一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核 工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。
第11章 人力资源与工薪循环审计
导读案例概要
美国一家大型的计算机软件公司与一家企业签订合同，提供系统工 程师设计的一个复杂的新系统。双方协商以工时和材料为计价基础 。合同价格根据参与设计的不同技术水平的计算机工程师的实际工 时和按照协商好的小时工资率确定。注册会计师检查计算机公司的 记录时，通过计算核实了工资费用，大部分工程师的工资是按照他 们的技术级别与合同规定的小时工资率计算的，但也有一些计算不 一致的，比如，杰瑞和普罗都是初级工程师，但他们的工资都是按 照中级工程师的小时工资率计算的，这样就使合同工资费用大大增 加，总计增加工资费用二十万美元。
【解答】 事项(1):人力资源部门人员按照正式的程序对员工的雇用和解雇进行授权。
只有经过授权的人力资源员工能够开启连续编号的员工变动表格,改变员工 主文档。 事项(2):对员工打卡上下班进行监督以确保员工仅为其本人打卡。 事项(3):对员工银行账户记录和银行信息变更执行逻辑存取控制;通过电子 支付系统从预付工薪账户输出所有的员工净支付金额。 按照本章“11.3 人力资源与工薪循环审计实例”风险评估确定的范围,注 册会计师需对人力资源与工薪交易进行控制测试。
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审计实务
授课教师：郑新源 E-mail: cpashenji@
任务四
人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环和财务报表项目的关系 Nhomakorabea业务循环
人力资源与工薪
资产负债表项目
应付职工薪酬
利润表项目
重点难点提示 1.人力资源与工薪循环的主要业务活动 2.人力资源与工薪循环的控制测试 3.应付职工薪酬的实质性测试
2.检查计件工资
①审查合格产品的产量； ②审查计件单价；
3.检查奖金、津贴和补贴 4.检查代扣代缴款项的正确性
5.检查应付工资和实发工资的正确性
6.检查工资分配
12
6
2.检查工资支付环节 ①抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖 “付讫”印鉴； ②检查待领工资明细表送交前，是否经工资发生部门主管审 核； ③检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符； ④待领工资明细表编制与审核是否相互独立；
⑤待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立；
10
二、应付职工薪酬实质性程序
（一）运用分析性复核方法检查应付工资总体合理性 1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况， 判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变 动的原因； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明 其异常波动原因； 3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局 有关员工变动的决议；
7
3.检查工资费用分配表 ①抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门 主管签字、审核； ②检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门 主管签字、审核； ③工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核； ④产量和工时记录与审核是否相互独立； ⑤生产统计报表编制与审核是否相互独立；
8
4.抽查账务处理
①抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主 管审核；
②抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字，观察 稽核人员实施稽核业务过程； ③检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确； ④抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符； ⑤抽查应付福利费的提取是否正确；
扣款通知单 工资单
工资结算汇总表和工资分配表
记账凭证和应付职工薪酬总账与明细账
4
三、人力资源与工薪循环内部控制制度
1.职责分工 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人 数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。
9
知识点二
应付职工薪酬实质性测试
一、应付职工薪酬审计目标
1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的； 2.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录； 3.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务； 4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录； 5.应付职工薪酬已按企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当的列报。
知识点一
人力资源与工薪循环控制测试
一、人力资源与工薪循环主要业务活动
员工聘用
考勤及工时统计
计算工薪总额和扣除 支付工薪净额 工资分配 账务处理
3
二、人力资源与工薪循环涉及主要凭证和会计记录
员工录用和调配单
考勤系统或考勤卡
工资标准和计价单 产量和工时记录
生产统计表
5
四、人力资源与工薪循环控制测试程序
1.检查工资汇总环节 ①抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发 是否连续编号； ②抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字； ③抽查工资单，了解是否连续编号、有无工资主管审签； ④核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符； ⑤实地抽查部分员工，查明其是否在本企业工作，如已离开本 企业则需要管理部门证实； ⑥观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否相互独立完成； ⑦抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查 工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分 配数字一致性；
（二）审查工资总额真实性
1.审查在册员工总数的真实性 2.审查工资总额各组成部分的真实性
11
（三）检查工资结算与分配
1.检查计时工资
①抽查出勤、缺勤日数，重点检查考勤记录中缺勤较多的 员工缺勤原因及日数，并与工资结算表核对相符；
②根据每位职工的工资等级和工资标准，复核日工资率的 正确性，并验算计算结果。
授课教师：郑新源 E-mail: cpashenji@
任务四
人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环和财务报表项目的关系 Nhomakorabea业务循环
人力资源与工薪
资产负债表项目
应付职工薪酬
利润表项目
重点难点提示 1.人力资源与工薪循环的主要业务活动 2.人力资源与工薪循环的控制测试 3.应付职工薪酬的实质性测试
2.检查计件工资
①审查合格产品的产量； ②审查计件单价；
3.检查奖金、津贴和补贴 4.检查代扣代缴款项的正确性
5.检查应付工资和实发工资的正确性
6.检查工资分配
12
6
2.检查工资支付环节 ①抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖 “付讫”印鉴； ②检查待领工资明细表送交前，是否经工资发生部门主管审 核； ③检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符； ④待领工资明细表编制与审核是否相互独立；
⑤待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立；
10
二、应付职工薪酬实质性程序
（一）运用分析性复核方法检查应付工资总体合理性 1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况， 判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变 动的原因； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明 其异常波动原因； 3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局 有关员工变动的决议；
7
3.检查工资费用分配表 ①抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门 主管签字、审核； ②检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门 主管签字、审核； ③工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核； ④产量和工时记录与审核是否相互独立； ⑤生产统计报表编制与审核是否相互独立；
8
4.抽查账务处理
①抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主 管审核；
②抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字，观察 稽核人员实施稽核业务过程； ③检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确； ④抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符； ⑤抽查应付福利费的提取是否正确；
扣款通知单 工资单
工资结算汇总表和工资分配表
记账凭证和应付职工薪酬总账与明细账
4
三、人力资源与工薪循环内部控制制度
1.职责分工 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人 数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。
9
知识点二
应付职工薪酬实质性测试
一、应付职工薪酬审计目标
1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的； 2.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录； 3.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务； 4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录； 5.应付职工薪酬已按企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当的列报。
知识点一
人力资源与工薪循环控制测试
一、人力资源与工薪循环主要业务活动
员工聘用
考勤及工时统计
计算工薪总额和扣除 支付工薪净额 工资分配 账务处理
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二、人力资源与工薪循环涉及主要凭证和会计记录
员工录用和调配单
考勤系统或考勤卡
工资标准和计价单 产量和工时记录
生产统计表
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四、人力资源与工薪循环控制测试程序
1.检查工资汇总环节 ①抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发 是否连续编号； ②抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字； ③抽查工资单，了解是否连续编号、有无工资主管审签； ④核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符； ⑤实地抽查部分员工，查明其是否在本企业工作，如已离开本 企业则需要管理部门证实； ⑥观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否相互独立完成； ⑦抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查 工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分 配数字一致性；
（二）审查工资总额真实性
1.审查在册员工总数的真实性 2.审查工资总额各组成部分的真实性
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（三）检查工资结算与分配
1.检查计时工资
①抽查出勤、缺勤日数，重点检查考勤记录中缺勤较多的 员工缺勤原因及日数，并与工资结算表核对相符；
②根据每位职工的工资等级和工资标准，复核日工资率的 正确性，并验算计算结果。