浅谈金融业营改增

（学校名称）题目:浅谈金融业营改增院系:班级:二零一六年四月浅谈金融业营改增2012 年起，我国开始实行“营改增”政策，迄今已逐步扩大到全国范围的交通运输业、电信业、金融业和部分现代服务业等行业。

1 月22 日，国务院总理李克强在主持召开的座谈会中指出，2016 年将全面推开营改增，这意味着为时四年的攻坚之战即将谢幕。

营改增作为财税改革的重要举措，势在必行。

与营业税相比，增值税有以下六个优势：第一，减少重复征收，有助于给企业减负。

营业税征收管理相对简单，但由于税基为营业额，存在重复征收的先天不足，且随着流通次数的增加重复缴纳的税额就越大。

而增值税由于税基为经营活动产生的增值额，避免了重复征收。

财政部数据显示，2014年“营改增”减少了超过95%的试点纳税人的税收负担，共计减税898亿元，也使得原增值税纳税人因进项税抵扣额的增加而减税1020亿元。

第二，弱化地方政府的产业干预，有助于推动企业优胜劣汰和市场出清。

营业税为地方第一大税种，其税基为企业的营业额，只要企业在运行，即使是亏损，地方政府依然能取得税收收入。

各级地方政府为创税，不惜牺牲土地、环境、生态等利益，降低行业进入壁垒以吸引投资。

而对于一些因产能过剩无法继续经营的企业，地方政府可能会采取行动，提高其退出壁垒，以维持其税收收入。

这也是去产能举步维艰的重要原因。

而增值税为中央与地方共享税种，目前央、地的分配比例一般为75%:25%，随着建筑、房地产等地方税收主要贡献行业纳入“营改增”范围，地方政府干预产业的激励降低。

第三，减少逃税漏税，有助于加强税收监管。

“营改增”全面推行后，“环环征收，层层抵扣”的链条，有助于税收部门加强税务管理。

上游企业和下游企业之间也有相互监督的动力，有助于减少偷税漏税，提高征收效率。

第四，减少产业扭曲，提高资源配置有效性。

在营业税和增值税并存的情况下，增值税抵扣链条不完全，不同行业的税收扭曲程度不同，降低了资源配置效率。

“营改增”全面推开后，可以减少税收因素对市场的扭曲。

第五，减轻消费者负担，促进居民消费和福利改善。

企业的重复征税减少了，有助于降低企业转嫁给消费者的实际成本，使消费者获得更合理的价格。

长期来看也有助于推动向消费主导型经济和私人部门主导型经济的转型。

第六，减少地方财权，强化中央对税收收入的统筹管理。

地方税收向中央集中，有利于减少地方政府的不规范支出，加强统筹管理。

不过，这也可能会逼迫地方政府“走歪门”，所以必须加强地方债务管理，开正门，堵歪门。

金融业作为典型的现代服务业是当前我国增长最为迅速的生产性服务业，将不可避免的迎来“营改增”。

以下将浅谈我国金融业的“营改增”。

一、现行金融业营业税存在弊端1、税负偏重我国金融业营业税税率由1994 年的5%增加到1997 年的8%，2001 年起每年回降1%，到2003 年又降至5%。

虽然1997 年以后营业税税率是下降的，但是综合考虑营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税之后，按照现行营业税税率5%计算，一般金融业流转税综合税率超过了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷贷款利率>5.5%），同国际上大多数国家对金融业不征或免征间接税的做法相比，我国金融业营业税税率明显偏高。

如果忽略印花税，国内交通运输、建筑安装等行业的综合税率为3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。

金融业的综合税率比交通运输、建筑安装等行业高出2.2 个百分点。

2、重复征税我国的金融企业营业税大多数情况是按照营业额全额征税，金融服务投入所含的增值税进项税额不仅不能抵扣，还要按营业额全额再征收一次营业税，并且企业每发生一次对外交易都要征收一道营业税，因此产生了重复征税的问题。

营业税属于价内税，税负可以转嫁给最终消费者，但我国的存贷款浮动利率机制十分有限，存贷利率和存贷利差都受到了严格的限制，使得金融企业的税负不能随着其服务价格的变动而转嫁，因此产生了“税上税”的问题。

3、税负失衡金融机构的往来利息收入、各种有价证券的利息收入、其他非金融机构和个人的存款利息收入不征收营业税及相应附加，而贷款利息收入却要征收，这样就使贷款利息收入与上述利息收入之间存在着税负差异。

另外，贷款利息收入中一般性贷款和转贷业务税基不同，税负差异也较大一般性贷款的营业税税负高于转贷业务的营业税税负。

二、我国推行金融业营改增的原因1、从税收收入角度看，近几年我国金融业发展迅速，金融业税收收入大幅增长，金融业税收是当前世界经济处于低迷期当中的一个重要亮点，是我国税收收入稳定增长的重要支撑，金融业营业税改征增值税会成为进一步推动我国金融业发展以及金融业税收长期增长的重要动力。

近几年中国企业所得税收入的较快增长得益于金融业的贡献。

中国未来税制改革要重点关注金融税制改革。

2、从金融发展角度看，大力发展金融业，建设成为金融强国是一国经济发展到一定阶段后的必然选择，金融业营业税改征增值税对促进我国金融业的发展意义巨大。

金融业营业税改征增值税后，作为其需求方的企业可以凭金融企业开具的增值税专用发票抵扣其销项税额，结果是促进对金融业的需求上升，大大扩大金融业的业务量。

英国、美国、日本等国在成为制造业强国的同时，通过采取各种有效措施发展金融业，打造金融强国。

我国已成为制造业大国，正向制造业强国迈进，而打造制造业强国，需要强大的金融业作为支撑。

金融业营业税改征增值税使金融业交易税收进入增值税整个链条当中，可以在相当程度上加速金融业和制造业的循环式发展，形成金融业和制造业互促发展。

尽快推动金融行业营改增，可以加速金融业发展，对推动我国经济发展方式的尽快转变意义重大。

3、从金融制度改革角度看，我国金融发展正进入关键时期，我国也正在推动一系列金融制度改革，如稳步推进股市制度改革、逐步推动利率市场化改革、逐步推进人民币国际化建设等等。

应尽快将金融业营改增作为配套措施纳入到整个金融体系和市场的改革当中，把营改增作为整个金融税制改革的重要组成部分。

促进和适应金融企业多元化经营是未来金融发展方向，金融行业营改增可以减轻金融业税负和经营成本，进一步扩大金融服务需求量，提高中国金融企业国际竞争力和抗风险能力。

4、营业税改征增值税的“重头戏”是金融行业，营业税改征增值税这场税制改革成败的关键是金融行业营业税改征增值税能否顺利推进、能否成功。

金融业是市场经济的血液，金融行业涉及经济生活的方方面面，金融风险会引发宏观经济风险。

如果金融行业营业税改征增值税推动不顺利，税负设计未充分预估到财政承受能力，则金融行业营改增或引发一定的经济风险。

鉴于此，逐步将增值税征收范围扩大到金融业，以增值税取代营业税，是必然选择。

三、我国金融业营改增的具体细则金融业由于其子行业业务种类众多，核算也比较复杂，被认为是最后一批营改增行业中的一大难点。

而作为全球首批对金融服务业征收增值税的国家之一，我国在金融业内征收增值税也无太多经验可借鉴。

因此，金融业的增值税细则一直是外界焦点之一。

近日，金融业营改增实施细则正式发布，此前业界争议的热点也终于有了答案。

1、征税范围36号文将金融服务业纳入营改增范围，并统一适用6%的税率，金融企业的小规模纳税人则按3%征收率缴纳增值税。

文件所称金融服务，是指经营金融保险的业务活动；在税目分类上包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

其中：2、销售额1）贷款服务一般贷款/类贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

融资性售后回租业务：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人：以全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的纳税人：2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的: 从达到标准当月起按照上述规定计算销售额（即允许扣除对外支付的借款利息和债券利息）；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的：2016年7月31日之前仍可按照上述规定计算销售额，8月1日之后开展的业务不得适用上述规定（即有关项目不得扣除）。

2）直接收费金融服务以提供该服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

3）金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

其中，买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

3、不征增值税项目36号文将下列与金融服务有关的收入作为不征收增值税的项目:存款利息收入；被保险人获得的保险赔付。

4、免征增值税项目36号文对金融服务中的部分收入项目给予了免税处理，这些政策主要包括：1）符合规定的利息收入，包括：2016年12月31日之前的金融机构农户小额贷款利息收入国家助学贷款利息收入国债、地方政府债利息收入人民银行对金融机构的贷款利息收入统借统还业务利息收入，即企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息金融同业往来利息收入金融机构与人民银行所发生的资金往来业务银行联行往来业务（即同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务）金融机构间的资金往来业务（即经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年及以下）无担保资金融通行为）金融机构之间开展的转贴现业务2）符合规定的金融商品转让收入，包括：合格境外投资者（QFII）委托境内公司在中国从事证券买卖业务取得的收入香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股取得的收入香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额取得的收入证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券取得的收入个人从事金融商品转让业务取得的收入3）保险公司开办的一年期以上人身保险产品的保费收入4）符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入5）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务5、其他重要政策及征管规定1）贷款利息支出的进项税处理：36号文规定，纳税人购进贷款服务的进项税额不得抵扣；同时，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额亦不得从销项税额中抵扣。