纳税筹划试题

一．假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。

分析该企业采取什么方式节税比较有利。

1.如果企业作为一般纳税人：
销项税额=100*17%=17万
进项税额=1.5万
应缴纳增值税=销项税额-进项税额=17-1.5=15.5万
2.如果企业作为小规模纳税人，则按征收率计算销项税额，而且不得抵扣进项税额，应缴纳增值税=100*3%=3万
所以，企业选择作为小规模纳税人可以节税15.5-3=12.5万。

但是，由于企业作为商销型企业的收入规模100万超过了一般纳税人认定标准80万，所以，可以应当将其分立为两个年应税收入为50万的企业，则可以达到小规模纳税人认定标准。

二．某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，2009年和2010年预计企业会计利润分别为1 000万元和2 000万元，企业所得税率为25%。

该企业制定了两个方案：方案一，2009年底将300万全部捐赠；方案二，2009年底捐赠100万元，2010年再捐赠200万元。

从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。

方案一：该企业2009年底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元(1 000×12%)，超
过120万元的部分不得在税前扣除。

方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009年和2010年的会计利润分别为1 000万元和
2 000万元，因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。

通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45万
元(180×25%)。

三：长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。

1999年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，并拟定以下三个方案：方案一、12月份一次性发放。

方案二、12月、1月分两次发放，每人每次7500元。

方案三、12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。

根据国家税务总局国税发[1996]206号文《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。

由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。

因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：
每人应纳税额＝15000元×20％－375元＝2625元
由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较多，则会适用较高的税率。

本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。

这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。

但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？
如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：
（15000／2×20％－375元）×2＝2250元
如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：
（15000／2×20％－375元）×3＝1875元
仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择第三套方案（已过春节）。