第六章 外币业务..
高级财会外币业务
交易日的记录
在交易日，企业应对外币交易采用交易发生日的汇率进行会计处理，即以交易发生日的汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额。
期末折算的记录
在会计期末，企业应将外币账户的记账本位币余额按照期末汇率进行折算，折算后的记账本位币余额与原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益处理。
按照历史成本原则进行外币报表折算，即以历史成本为基础，按照一定的汇率将外币报表折算为记账本位币报表。
金融工具
调整经营策略，如采用集中管理外汇风险敞口、调整现金流结构等手段来降低外币风险。
经营策略
建立外币风险监控机制，定期报告外币风险状况，以便及时采取应对措施。
监控与报告
04
CHAPTER
外汇衍生工具的应用
外汇远期合约是一种金融衍生工具，它允许投资者在未来的某一确定时间内以某一确定的汇率买卖外汇。
高级财会外币业务
汇报人：
2023-12-06
目录
外币业务概述外币交易会计处理外币风险管理外汇衍生工具的应用高级财会外币业务案例分析
01
CHAPTER
外币业务概述
远期汇率
远期汇率是指企业进行远期交易时所依据的汇率。
即期汇率
即期汇率是指企业进行即期交易时所依据的汇率。
基本汇率
基本汇率是指企业进行外币交易时所依据的汇率，通常为市场汇率。
THANKS
感谢您的观看。
定义
主要用于对冲外汇风险和投机。
目的
可以锁定未来的外汇成本或收益，降低汇率风险。
优点
如果市场汇率变动不利于投资者，投资者将面临损失。
缺点
外汇期权是一种金融衍生工具，它赋予持有者在未来某一确定时间内以某一确定的汇率买卖外汇的权利。
高级财务会计外币业务
高级财务会计外币业务外币业务是指企业在境外进行商业活动，包括外币资产、负债、收入和支出的处理。
外币业务对于企业来说是一个关键的财务管理问题，因为外币的汇率波动会直接影响企业的财务状况和经营绩效。
本文将讨论外币业务的会计处理和影响因素，以及企业应如何进行外币风险管理。
首先，外币业务的会计处理涉及到外币的兑换和折算。
当企业进行外币交易时，需要根据汇率将外币金额换算为本币金额进行会计处理。
这些交易通常以美元、欧元或其他主要国际货币计价，并按当天汇率进行兑换。
兑换差额的处理既涉及到外币兑换损益的计算，同时还需要进行外币资产负债的折算。
这些折算过程将直接影响企业的财务报表。
其次，外币业务的会计处理还涉及到外币收入和支出的确认和折算。
企业在境外进行资金收付时，需要根据收付款日期和适用汇率将外币金额折算为本币金额进行会计确认。
这涉及到货币资产和货币负债的折算，同时还需要进行外币收入和支出的按日汇兑差额的计算。
外币汇兑差额的计入损益将直接影响企业的利润和现金流量。
外币业务的会计处理不仅涉及到对外币金额的兑换和折算，还涉及到外币的计价和分类。
企业需要根据外币面额、类型和期限的不同将外币资产和负债进行分类。
外币现金、银行存款和应收账款等流动资产属于外币可变资产。
而外币债务、应付账款和短期借款等流动负债属于外币可变负债。
此外，企业还需要对外币定期存款和长期债务进行分类，并根据其风险特征进行处理和披露。
外币业务的会计处理不仅涉及到会计核算，还涉及到财务报告和信息披露。
企业在编制财务报表时，需要根据外币业务的性质和规模，对外币金额的计价和折算进行明确说明。
财务报表中应包含外币资产负债表和外币损益表，并对外币和本币金额进行详细说明和对比分析。
此外，企业还应对外币业务的风险进行披露，并对可能产生的外币兑换损益进行风险评估和计提。
最后，企业应如何进行外币风险管理。
外币汇率波动是企业面临的主要风险之一，因此企业应制定合理的外币风险管理政策和措施。
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
26
外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
外币业务会计专题
100
新加坡元
828.89
828.89
827.65
826.41
821.45
100
美元
币种 单位 现抄买入 现汇买入 中间价 现抄卖出 现汇卖出
5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为： 即期汇率 和 远期汇率 （三）汇兑损益 1、概念：汇兑损益是指将同一的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。
例：5－1
例：某外贸公司2月16日进口20万美元商品，当日汇率为1：8.2，进口合同规定付款期为4月10日，在此期间汇率发生了几次变化，分别为：2月28日：1：8.22， 3月31日：1：8. 30， 4月10日：1：8.25，试作相应的会计分录。
赊购商品时： 借：原材料 1640000 贷：应付账款 $200000/￥1640000 2月28日，调整帐面余额时： 借：原材料 4000 贷：应付账款 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：原材料 16000 贷：应付账款 16000
前例：
赊购商品时： 借：原材料 1640000 贷：应付账款 $200000/￥1640000 2月28日，调整帐面余额时： 借：财务费用 4000 贷：应付账款 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：原材料 16000 贷：财务费用 16000
2月28日，调整帐面余额时： 借：应收账款 4000 贷：递延汇兑损益 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：应收账款 16000 贷：递延汇兑损益 16000 4月10日，实际支付款项时： 借：银行存款——美元户 $200000/￥1650000 递延汇兑损益 20000 贷：应收账款 $200000/1660000 财务费用 10000 （五）不同方法选择及比较（P107）
高级财务会计外币业务
将转换后的交易金额记录在相应的会计账户中，例如应收账款、应 付账款、外币现金等。
后续计量
汇率变动跟踪
持续跟踪外币与记账货币之间的 汇率变动。这涉及即期汇率、远 期汇率以及其他相关市场信息。
外币交易调整
在汇率发生变动时，对外币交易进 行相应的调整。这可能涉及重新计 量交易金额，以反映汇率波动对外 币价值的影响。
外汇市场存在汇率风险、利率风险、政治 风险等，企业需关注市场动态，合理规避 风险。
02
CATALOGUE
外币交易的会计处理
初始确认
确认交易日期和交易货币
在初始确认时，要明确外币交易的日期和所使用的货币。这通常 是交易完成的日期，或是合同约定的结算日期。
转换交易货币为记账货币
将外币交易的金额转换为企业的记账货币。这一转换通常基于交易 日的即期汇率进行。
高级财务会计外币 业务
目 录
• 外币业务概述 • 外币交易的会计处理 • 外币财务报表折算 • 外币业务风险管理
01
CATALOGUE
外币业务概述
外币业务的定义和范围
定义
外币业务是指企业涉及非本国货 币的交易和业务活动。
范围
包括进口出口贸易、外币融资、 外汇投资等涉及外币的交易和业 务。
外币业务的重要性
合同条款明确
在签订外币业务合同时，明确交易对手的违约责 任、纠纷解决机制等关键条款，降低交易风险。
3
抵押与担保措施
当交易对手信用状况较差时，可以要求其提供抵 押物或担保，以确保在交易对手违约时能够挽回 部分01
企业需建立完善的外币业务操作规范，明确各部门在外币业务
在货币性与非货币性法下，美元现金和应收账款等货币性项目将按现行汇率折算 为人民币，而固定资产等非货币性项目将按历史汇率进行折算。这将更准确地反 映美国子公司资产和负债的人民币价值。
第六章外币会计——外币报表折算
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
金融企业会计 外汇业务核算
第六章外汇业务核算第一节外汇业务概述一、外汇业务的意义外汇是国际汇兑的简称，有动态外汇和静态外汇两种含义。
本章所指外汇是静态外汇，是指以外国货币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段和资产。
国家设立国家外汇管理局（简称外汇局），负责颁布外汇管理法规，管理外汇的收入与支出，公布外汇市场价格。
国务院授权中国人民银行管理国家外汇业务。
二、外汇业务的主要内容三、外汇业务的核算原理1.记账本位币的确定外币核算的核心问题就是不同币种之间的会计确认、计量与披露如何保持一致。
2.外汇交易的内容及分类外汇交易可分为货币性项目和非货币性项目。
货币性项目可分为货币性资产和货币性负债。
3.外币折算的会计处理外币折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易发生日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应计入当期损益。
银行对于发生的外汇交易，应当在初始确认时，采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
在资产负债表日，对外币货币性项目（货币资金、债券、应付账款等）和外币非货币性项目(股权、长期预付款等)进行不同处理。
对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
而以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。
四、外汇业务记账方法外汇分账制和外汇统账制。
（一）外汇分账制。
外币分账制又称原币记账法或多种货币制，是经营外汇业务银行对外币与记账本位币实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，而不折算为记账本位币进行记账的方法。
1.外汇分账制的内容在资产负债表日，银行应将以原币编制的财务会计报表折算为记账本位币。
银行 外币管理制度
银行外币管理制度第一章总则第一条为规范外币管理，落实国家外汇管理政策，维护银行的外币资产安全，保护客户的外币权益，树立银行的良好形象，制定本制度。
第二条外币管理制度是银行按照国家外汇管理法规和有关规定，结合自身实际情况，规范外币业务活动，保障银行和客户的权益的规范性文件。
第三条外币管理制度适用于银行在开展外币存款、外汇兑换、跨境贸易结算、外币贷款、外汇资金支付结算、外币投资等业务过程中的外币资金管理活动。
第二章外币账户管理第四条客户的外币账户应当根据国家外汇管理法规和相关规定开立。
第五条客户的外币账户应当按照规定及时更新客户身份信息，并对客户的资金来源、资金去向进行核查。
第六条客户外币账户的交易应当符合国家有关规定，不得违反国家外汇管理政策。
第七条银行应当加强对外币账户的动态管理，及时监控外币资金的流入和流出情况，发现异常交易应当及时报告外汇管理主管部门。
第八条银行应当依托信息技术手段，加强外币账户的风险分析和监控，防范外币账户的违规使用和风险交易。
第九条银行应当依法保护客户外币账户的隐私和安全，不得泄露客户的外币账户信息。
第十条银行应当加强对客户外币账户的资金使用管理，不得为客户提供外汇违法买卖、资金洗钱等违法违规行为提供帮助。
第十一条客户外币账户的销户应当根据国家相关规定进行操作，不得违反国家外汇管理政策。
第三章外汇兑换管理第十二条银行在开展外汇兑换业务时应当根据国家相关规定，对客户提供外汇兑换服务。
第十三条银行在开展外汇兑换业务时应当及时更新外汇牌价，公开外汇兑换政策，并及时向客户告知兑换时的费用和汇率。
第十四条银行应当对客户的外汇兑换业务进行资金来源的审查，并保存客户的交易记录和相关资料。
第十五条银行应当加强对外汇兑换窗口的监管及控制，严格落实外汇兑换管理制度，不得私自泄露外汇兑换信息。
第十六条银行应当加强对外汇兑换窗口的业务培训，提高工作人员的外汇兑换业务能力和风险防范意识。
第十七条银行应当合规开展跨境外汇兑换业务，遵守跨境外汇兑换的审批和申报程序，不得违反国家外汇管理政策。
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2018/9/9
1
高级会计学Ⅰ
（高级财务会计）
栾甫贵 首都经济贸易大学会计学院
luanfugui@
2018/9/9
2
目 录
绪论 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章
企业合并 购并日的合并财务报表 购并日后的合并财务报表 总分店经营 上市公司的信息披露 外币业务 所得税 非货币性资产交换 金融工具 租赁 债务重组和破产清算
2018/9/9
5
一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
我国1997年修正颁布的《外汇管理条例》： 外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支 付手段和资产： （一）国外货币，包括铸币、钞票等； （二）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、 邮政储蓄凭证等； （三）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公 司债券、股票、息票等； （四）特别提款权、欧洲货币单位； （五）其他外汇资产。
19
2018/9/9
一、外汇
特别提款权 是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单 位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”，是基金组织分 配给会员国的一种使用资金的权利。 会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织 指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差 或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货 币一样充当国际储备。 但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用 时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸 易的支付。
3
2018/9/9
课程安排
周课时：3 总课时：48 授课期间：1-16周 答疑：课后、邮件 授课方法：讲解、讨论、习题、案例
2018/9/9
4
绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
9
高级会计内容的内在关系
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章
企业合并 购并日的合并财务报表 购并日后的合并财务报表 总分店经营 上市公司的信息披露 外币业务 所得税 非货币性资产交换 金融工具 租赁 债务重组和破产清算
2018/9/9
13
第六章 外币业务
第一节 外币与外币业务概述 第二节 外币交易会计处理 第三节 外币财务报表的折算
2018/9/9
14
本章重点与难点
外币账户的范围 汇兑损益的产生与结果 外币业务的会计处理 外币报表的折算
2018/9/9
15
第一节 外币与外币业务概述
8
四、 高级财务会计研究对象
会计要素及其确认、计量的拓展 会计假设的拓展 跨越单一主体的会计业务（合并、分支等） 某类企业存在的特殊会计业务（外币、租赁） 某特定时期的会计业务（破产清算） 与特定组织形式相关会计业务（合伙） 特殊行业会计业务（期货公司、租赁公司、石油）
2018/9/9
2018/9/9 23
（二）汇率的标价方法
扩张
展示 交流 收益 互惠 工具 收缩
2018/9/9
10
五、 学习高级财务会计的基本方法
以中级财务会计为基础 专题研究 理论与实务结合 注意案例分析
2018/9/9
11
共同努力， 加油！
2018/9/9
12
第六章 外币业务
货币的时间价值永远是正向的 但货币的价值未必永远是正向的 人的年龄永远是增长的 但人的价值未必永远是增长的
20
2018/9/9
一、外汇
欧洲货币单位（European Currency Unit） 类似于特别提款权，是成员国货币组成的复 合货币，各国货币在ECU中所占权重按其在 欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体 GDP中所占权重加权计算，指标取过去5年 中的平均值。权数每5年调整一次，必要时 可随时调整。ECU的币值根据这些权重和含 量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算 而得。
2018/9/9
17
一、外汇
广义：一国拥有的一切以外币表示的资产。 国际货币基金组织（IMF）的定义 ： 外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理 机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款 、财政部库券、长短期政府证券等形式保有 的在国际收支逆差时可以使用的债权。
2018/9/9
18
一、外汇
Hale Waihona Puke 一、外汇 二、汇率 三、记账本位币 四、汇兑损益 五、外币记账方法
2018/9/9
16
一、外汇
狭义：以外国（境外，下同）货币表示的，为各国普 遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各种支付手 段。 特点： 可支付性（必须以外国货币表示的资产） 可获得性（必须是在国外能够得到补偿的债权） 可换性（必须是可以自由兑换为其他支付手段的外 币资产）。
21
2018/9/9
二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
2018/9/9
22
（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
6
2018/9/9
二、高级财务会计的性质
财务会计的组成部分 非经常性会计业务 中级财务会计的延伸 弥补中级财务会计的不足
2018/9/9
7
三、高级财务会计的特征
研究内容的新颖性：与时俱进 研究对象的奇特性：理论、实务的非常规性 研究领域的广泛性：行业、业务的发散性
2018/9/9