实收资本实质性程序
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
实质性程序实施的步骤
实质性程序实施的步骤1. 准备工作在开始实施实质性程序之前，需要进行一些准备工作。
以下是实质性程序实施的步骤：•确定目标：明确实质性程序的目标和期望结果。
了解所要实施的程序的背景和目的，确定所要解决的问题和达到的效果。
•收集信息：收集实施实质性程序所需的信息和数据。
这些信息可以通过调查问卷、访谈、文件分析等方式获得。
•分析数据：对收集到的数据进行分析。
通过统计分析、图表分析等方式，了解当前状况和问题的主要原因。
•制定计划：根据目标和数据分析结果，制定实施实质性程序的计划。
确定实施的时间、地点、人员和资源等方面的安排。
2. 实施阶段实施实质性程序的步骤如下：•培训和准备：在实施之前，对相关人员进行培训和准备工作。
确保他们熟悉实质性程序的流程和要求。
•预实施测试：在正式实施之前，进行预实施测试。
测试的目的是确保实质性程序的运行正常，能够满足预期的目标和效果。
•正式实施：根据实施计划，开始正式实施实质性程序。
在实施过程中，需要注意记录相关数据和结果，以便后续的评估和改进。
•监督和控制：实施过程中，需要进行监督和控制，确保实质性程序按照计划进行。
监督和控制的方式可以包括会议、检查和评估等。
3. 评估和改进•评估效果：在实施实质性程序后，需要评估其效果。
通过收集数据、统计分析和访谈等方式，了解实施结果是否达到预期的效果。
•分析问题：如果实施结果不如预期，需要进行问题分析。
通过对实施过程和结果的分析，找出问题的原因和可能的改进措施。
•提出改进方案：根据问题分析的结果，提出改进方案。
这些改进方案可以包括流程优化、培训加强、资源调整等。
•实施改进：根据改进方案，进行实施改进。
将改进措施落实到实质性程序的实施中，以提升效率和效果。
4. 结束阶段•结束实施：在实施实质性程序完成后，对整个实施过程进行总结。
总结可以包括实施过程中的经验教训、问题解决的方法和未来的改进方向。
•归档和备份：对实施过程中产生的文件和数据进行归档和备份。
第三章实质性程序
实质性分析程序应考虑的因素
1.使用实质性分析的适当性 2.一句的内部或外部数据的可靠性 3.预期的准确程度是否足以在计划的宝座水 平上识别重大错报 4.记录金额与预期值直接可接受的差异额。
实质性程序与控制测试范围的区别和联系
小结
了解了实质性程序。 知道了它的实施时间和范围 知道它的主要两种类型。
3.7 实质性程序
学习目标
了解实质性程序的内涵与要求
知道实质性程序实施的时间与适用范围 熟悉实质性分析程序
实质性程序的内涵
实质性程序指注册会计师对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 因为对重大错报风险的评估时一种判断， 可能无法识别重大错报风险，所以对各类 交易，账户余额和列表实施实质性程序。
实施实质性程序的时间
何时实施？ 期中？ 期末？ 二者兼有？
实施实质性程序的时间
在期中实行，结论延伸到期末 情况1：期中有错报风险 注册会计师在其中实行实质性分析程 序发现这个企业由于舞弊导致重大错报风 险，那么期中得出的结论对期末无效。 如果是因为交易或账户余额错报存在 错报，那么注册会计师要修改与该类交易 或余额相关的风险评估及剩余期间的测试。
情况2：
注册会计师对期中实施实质性程序分析得 出的结论拟信赖。 这时候 ，应该期末信息与期中的可比信息 进行比较、调节并识别出异常金额。并针 对剩余期间实施实质性分析或细节测试。
确定实质性程序的范围
1. 认定层次的重大风险 2.控制测试的结果 3.样本量 4.选样方法
实质性程序的主要类型及组合
实质性程序主要包括细节测试和实 质性分析程序
细节性测试
对各类交易，账户余额，列报的具体细节 进行测试 目的是直接识别财务报表认定是否存在错 报 细节测试尤其适用于各类交易，账户余额 及列报中的存在或发生，计价认定的测试。 需要根据不同过研究数据间关系评价信息，以识 别各类交易，账户余额，列报及相关认定 是否存在错报。 例： 例子3-2
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
实收资本实质性程序及附表
工程：实收资本（股本）明细表
编制：
日期：
索引号：QA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
合计
审计说明：
QA2
ABC
2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。
略
AB
3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。
(2)对于发行在外的股票，应检查股票发行费用的会计处理是否符合有关规定。
略
ACB
5.检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
略
ACB
6.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单：
√
C实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表中。
√
D实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
【货币知识】货币资金实质性程序
ABCD
4.获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表：
(1)获取资产负债表日银行对账单，并与账面余额核对，关注银行对账单账户名是否为被审计单位；
(2)获取资产负债表日银行存款（其他货币资金）余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
4101-74101-8
续表
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
BA
6.检查货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后适量样本（_____张、____金额以上的凭证）实施截止测试，关注业务内容及对应项目。如有跨期收支事项，考虑提请被审计单位调整。
货币资金实质性程序ຫໍສະໝຸດ 被审计单位：索引号：4101
项目：截止日：
编制：复核：
日期：日期：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
略
ABC
7、抽查大额货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）收支的原始凭证：
(1)检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容；
(2)检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
审计实质性程序方法
审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。
审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。
本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。
首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。
为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。
常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。
一种常用的实质性程序方法是核对。
核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。
例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。
另一种常见的实质性程序方法是核实。
核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。
例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。
比对是另一种常用的实质性程序方法。
比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。
例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。
计算是实质性程序的重要方法之一。
审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。
例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。
分析是实质性程序的核心方法之一。
审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。
例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。
核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。
审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。
(资金管理)货币资金实质性程序
（资金管理）货币资金实质性程序
货币资金实质性程序是一套严格的管理和把控措施，其核心目的是确保货币资金的正
确使用和可靠的控制。
从法律角度来看，执行有效的货币资金实质性程序能够确保企业符
合法律和监管要求；从经济角度看，可以有效地减少损失。
因此，尤其是金融行业，建立
一套合理的货币资金实质性程序对企业来说至关重要。
货币资金实质性程序的实施会影响组织的各个部门，是一个跨职能、合规的系统工程。
首先，应该建立一个团队，包括财务、风险管理、财务报告、审计和合规等部门负责人。
这一组织应该制定一条有效的、动态的文件流程，详细规范货币资金的进出，并且不断完
善实质性程序及其各项管理活动。
其次，组织应该建立一套完善的报表管理机制，以便及时监测货币资金的运用情况，
审核入账的交易数据。
报表要求详细、准确，既应包括总的有关货币资金的报表，也应包
括各项收入和支出的明细报表。
此外，有效的实质性程序还需要人员和技术支撑，要实现最优效果，应该将合适的软
件和专业人员结合起来，进行有效率的管理和控制，这样才能够满足商业运作的实际需求。
最后，企业应不断审计货币资金实质性程序，并对其子过程进行不定期的调整，以应
对业务需求的变化，及时发现运营中可能出现的问题，做到及时发现、及时处理、及时改进，持续提升实质性程序的有效性。
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(7)以回购股票以及其他法定程序报经批准减资的，检查股东（大）会决议以及相关的法律文件，手续是否办理，会计处理是否正确；
(8)中外合作经营企业在合作期间归还投资的，收集与已归还投资变动有关的公司章程、合同、董事会会议纪要、政府部门的批准文件等资料，查明其是否合规、合法，并更新永久性档案，并对已归还投资的发生额逐项审计至原始凭证，检查应用的折算汇率和会计处理是否符合相关规定。
QA2
ABC
2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。
略
AB
3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。
√
C实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表中。
√
D实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
C
1.获取或编制实收资本（股本）明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。
(1)对于股份有限公司，应检查股票收回的交易活动。检查的内容包括已发行股票的登记簿、收回的股票、银行对账单、会计账面记录等；
(2)以发放股票股利增资的，检查股东（大）会决议，检查相关增资手续是否办理，会计处理是否正确；
(3)对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定，会计处理是否正确；
(2)对于发行在外的股票，应检查股票发行费用的会计处理是否符合有关规定。
略
ACB
5.检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
略
ACB
6.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单：
略
第二部分计划实施的实质性程序
项 目
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
实收资本（股本）实质性程序
被审计单位：
项目：实收资本（股本）
编制：
日期：
索引号：QA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A资产负债表中记录的实收资本（股本）是存在的。
√
B所有应当记录的实收资本（股本）均已记录，实收资本（股本）的增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定。
略
D
7.根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。
略
A
8.检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。
略
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
D
10.检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
略
AC
4.检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性：
(1)对于发行在外的股票，应检查股票的发行活动。检查的内容包括已发行股票的登记簿、募股清单、银行对账单、会计账面记录等。必要时，可向证券交易所和金融机构函证股票发行的数量；
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
实收资本（股本）审定表
被审计单位：
项目：实收资本（股本）
编制：
日期：
索引号：QA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期末
未审数
账项调整
重分类调整
期末
审定数
上期末
审计数
索引号
借方
贷方
借方
贷方
合计
审计结论：
实收资本（股本）明细表
被审计单位：
项目：实收资本（股本）明细表
编制：
日期：
索引号：QA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
合计
审计说明：