固定资产内部审计控制程序(1)

固定资产内部审计

一、固定资产的内审目标

1、确定固定资产是否存在；

2、确定固定资产是否归被审计单位所有；

3、确定固定资产增减变动的记录是否完整；

4、确定固定资产的计价是否恰当；

5、确定固定资产的期末余额是否正确；

6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。

二、固定资产的内部控制和控制测试

1、固定资产的预算制度（对固定资产构建应有事先计划）

2、授权批准制度；

3、账簿记录制度；

4、职责分工制度；

5、资本性支出和收益性支出的区分制度；

6、固定资产的处置制度；

7、固定资产的定期盘点制度；

8、固定资产的维护保养制度；

三、固定资产的实质性测试程序

1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。

具体检查方法：检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。

固定资产及累计折旧分类汇总表

应注意以下二种情况：

（1）、在连续常年审计的情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。

（2）初次审计，应对期初余额进行较全面的审计，彻底审计固定资产和累计折旧账户中所有的重要的借贷记录。

2、分析性复核

（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。

（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。

(4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

（5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。

（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

3、检查固定资产的增加

（1）对于外购的固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋还要检查契税的会计处理是否正确。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

（2）对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经到达预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧折旧；竣工决算完成后，是否及时调。

（3）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规格是否一致，需经评估确认是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。

（4)对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实，是否符合资本化条件，增加金额是否超过了该项固定资产的可回收金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

（5）对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计准备的规定。

（6）对于以非货币性资产交换换入的固定资产的固定资产，应检查是否按照企业会计准则规定确认入账价值；若涉及补价的换入固定资产的入账价值是否符合相关会计准则的规定。

（7）对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃交易市场的，应检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应检查是否以该固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

（8）对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

四、检查固定资产的减少

固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。

（1）检查减少固定资产的授权批准文件；

（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性；

（3）结合固定资产清理和“待处理财产损益——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

A、复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有的固定资产；

B、分析营业外收支账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；

C、若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况。

D、向固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产的减少业务。

（5）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。

（6）检查固定资产的所有权；（对外购的固定资产，应审核采购发票、购货合同等）（7)对购入的固定资产进行实地观察；（以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列的固定资产确实存在）

（8）确定固定资产使用期限和残值是否合理。

（9）检查固定资产的租赁。

A、固定资产的租赁是否签了合同、租约，手续是否完备、合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门审批。

B、租入的固定资产是否确实所需，租出的固定资产是否确实为多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。

C、租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。

D、租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。

E、租入固定资产是否已登入备查帐。

F、租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。

4、检查固定资产的保险；

5、调查未使用和不需用的固定资产；

6、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产；

7、检查固定资产的抵押、担保情况；

8、检查固定资产的购置情况;

9、检查有无与关联方之间的固定资产购销活动；

10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

控制测试流程

1、检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差额以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。

2、检查固定资产授权审批制度本身是否完善，授权批准制度是否得到切实执行。

3、检查固定资产总账、是否设置固定资产明细账和固定资产登记卡，固定资产增减变化是否有充分的原始凭证。

4、检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修和处置是否明确责任划分，是否有专门的部门和专人负责。

5、检查是否制定收益性支出和资本性支出的书面标准。需要明确资本性支出范围和最低金额。

6、检查是否建立包括投资转出、报废、出售等申请报批程序。

7、对固定资产进行盘点，并检查是否已建立固定资产盘点制度，注意盘盈、盘亏固定资产的处理情况。

检查了解固定资产的保险和维修情况。

四、固定资产清理的内审目标

（一）1、确定固定资产清理的记录是否完整；

2、确定反映的内容是否正确；

3、确定固定资产清理的期末余额是否正确；

4、确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产清理的实质性测试程序

1、获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2、检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。

五、累计折旧内部审计

1、累计折旧的审计目标：确定分析折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整，确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。

2、累计折旧的实质性测试

（1)获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。

（2）检查固定资产折旧政策和方法是否符合规定、是否前后一致、预计使用寿命和预计净残值是否合理。

（3）对折旧计提的总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。（4)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。

（5）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。

（6）复核本期折旧费用的计提是否正确；

（7）检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致；

（8）注意固定资产增减变动时，有关折旧的固定资产处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否一致。

（9）对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正

确。

（10）检查累计折旧的披露是否恰当。