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中国税制第三章消费税-PPT精品文档
进口汽车四成以上是大排量车
大排量汽车消费税的提高，虽然对国产汽车市场影响不大， 但对于进口车市，则带来巨大冲击，目前进口汽车中，3.0升以 上大排量车占了四成以上。 据海关统计，今年上半年我国进口了21万多辆汽车整车（含 成套散件），其中3.0升以上大排量乘用车进口超过９万辆，占 进口汽车总量的43％。 中国汽车进口贸易中心的专家测算，提高大排量汽车消费税 后，3.0升至4.0升乘用车的进口成本将增加13％左右，4.0升以 上乘用车的进口成本将增加33％，这些增加的成本势必要转嫁 给消费者。车价大幅提高，将会抑制一部分人的消费意愿，有 助于改变现在的进口汽车结构。 但也有观点认为，大排量乘用车的私人消费者，主要是富 裕人群，这部分人对价格并不特别敏感。提高大排量车消费税， 对抑制私人大排量车消费，到底能有多大作用，还有待观察。
⑤鞭炮焰火 ⑥成品油 ⑨小汽车 ⒀木制一次性筷子
⑦汽车轮胎 ⒁实木地板
⑩高尔夫球及球具
轮胎不包括：农用拖拉 机、收割机、手扶拖拉 机的专用轮胎。
对金银首 饰、钻石 及钻石饰 品在零售 环节纳税
二、消费税的纳税人
依据国务院1993年12月发布的《中华人民共和国消费税暂 行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 其中，“单位” 包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、 私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” 包括: 个体经营者、中国公民和外国公民。
第三章
1、消费税概述
消费税
2、消费税的纳税人、征收范围、税目及税率 3、消费税的计算 4、金银首饰消费税的征税办法 5、消费税的征收与缴纳
税法第3章消费税法PPT下载
如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税
对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除
委托方补交税款的责任
23
三、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税
可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果 价格高低不一，可以按销售数量加权平均
组成计税价格 （材料成本 加工费）（1 消费税税率） 应纳税额 组成计税价格 适用税率
❖ 组成计税价格及税额的计算（P79例5）
自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税
组成计税价格 （成本 利润）（1 消费税税率）
应纳税额 组成计税价格 适用税率
22
委托加工应税消费品应纳税额的计算
从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算
应纳 税额
组成计税 价格
消费税 税率
应税消费品 数量
消费税单位 税额
30
例：某机电设备进出口公司2002年2月从国外进口 小轿车一批，3月18到达口岸，该公司报关并办理 纳税申报手续，进口小轿车关税完税价格、关税等
有关资料如下：
规格
数量 完税价格
汽缸容量2200毫升的小轿车 20 150,000
一、委托加工应税消费品的确定
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品， 可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制 应税消费品交纳消费税
二、代收代缴税款的规定
委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委 托方交货时代收代缴消费税
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
第三章 消费税法 《税法》ppt
（一）销售额的确定
全部价款
+
价外费用
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约 金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。 其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计 算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税 税款；
复合计税办法 销售额×比例税率+课税数量×定额税率
四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
一般规定
等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类 消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上 月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的 销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售 价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权 平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或 无销售价格的，不得加权平均计算）
第三章 消费税法
第一节 消费税的基本要素
◎◎
消费税是对我国 境内从事生产、委托 加工和进口应税消费 品的单位和个人，就 其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一 种税。简单的说，消 费税是对特定的消费 品和消费行为征收的 一种税。
1. 征税项目具有选择性 2. 征税环节具有单一性 3. 征税方法具有多样性 4. 税收的调节具有特殊 性 5. 消费税具有转嫁性
含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率
（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定
包装物押金流转税征收的法律规定
第3章 消费税法《税法学》PPT课件
3.2 消费税法基本内容
3.2.4 消费税的纳税环节
3.2.4.1 纳税环节的一般规定
为防止税款流失、加强源泉控制，消费税的纳税环节一 般确定在生产销售环节，即纳税人生产的应税消费品，于销 售时纳税。其中：销售是指有偿转让应税消费品的所有权； 有偿包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
此外，纳税人生产销售的应税消费品，还包括纳税人用 于换取生产资料和消费资料，支付代购手续费或销售回扣， 以及在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励 和报酬的应税消费品。
3.3 消费税的计税管理
3.3.7 委托加工连续生产应纳消费税的计算
3.3.7.1 税法的基本规定
委托方委托加工应税消费品收回后，直接销售或视同销售不纳 消费税，其直接出售即指以不高于受托方的计税价格出售的，如果 以高于受托方的计税价格出售的，应按规定缴纳消费税，在计税时 准予扣除受托方已代收代缴的消费税。但用于连续生产应税消费品 计算征税时，准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工应税消费 品已纳的税款。用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 准予抵扣税款的范围，仅限于9个方面：
上述所称的在中国境内是指生产、委托加工和进口属 于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内；单 位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 和其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。
3.2 消费税法基本内容
3.2.3 消费税的税目税率
3.2.3.1 消费税的税目
○ 1.烟。 ○ 2.酒。 ○ 3.成品油。 ○ 4.小汽车。 ○ 5.摩托车。 ○ 6.游艇。 ○ 7.鞭炮、焰火。
3.3.5.2 从价定率法的税额计算
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予 扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
消费税概述PPT课件
子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%
第三章 消费税法 《 税法》PPT 课件
➢ （5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消 费品，应当按照门市部对外销售数额计算征收消费税。
➢ （6）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税 消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
➢ 【任务引例解析】
➢ 【任务实例3-1】甲酒厂为增值税一般纳税人，本年7月销 售果木酒，取得不含增值税销售额20万元，同时收取包装 费1.16万元、优质费2.32万元。已知果木酒消费税税率为 10%，增值税税率为16%。
第三章 消费税法
任务一 消费税的 基本原理认知
➢ 一、消费税的含义
➢ 消费税是指对消费品或特定的消费行为按消费流转额征 收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费 税。前者主要是指对所有消费品包括生活必需品和日用 品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行 为如奢侈品等课税。
➢ 二、消费税的发展
➢ 卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟 批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数 量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：
实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价 格征收消费税；反之，按计税价格征税。
➢ 2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定： （1）
（2）
➢ 一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
➢ （一）从价定率法下应纳税额的计算 其基本计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =应税消费品销售额×比例税率
➢ 应税消费品销售额的确定如下： ➢ （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全
部价款和价外费用。
指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费以及其他各种性质的价外收费。
➢ （6）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税 消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
➢ 【任务引例解析】
➢ 【任务实例3-1】甲酒厂为增值税一般纳税人，本年7月销 售果木酒，取得不含增值税销售额20万元，同时收取包装 费1.16万元、优质费2.32万元。已知果木酒消费税税率为 10%，增值税税率为16%。
第三章 消费税法
任务一 消费税的 基本原理认知
➢ 一、消费税的含义
➢ 消费税是指对消费品或特定的消费行为按消费流转额征 收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费 税。前者主要是指对所有消费品包括生活必需品和日用 品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行 为如奢侈品等课税。
➢ 二、消费税的发展
➢ 卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟 批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数 量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：
实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价 格征收消费税；反之，按计税价格征税。
➢ 2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定： （1）
（2）
➢ 一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
➢ （一）从价定率法下应纳税额的计算 其基本计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =应税消费品销售额×比例税率
➢ 应税消费品销售额的确定如下： ➢ （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全
部价款和价外费用。
指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费以及其他各种性质的价外收费。
第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，向其机构所在地或 者居住地主管税务机关申报纳税。 （5）纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因，由购 买者退回时，经由机构所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算
（1）纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消 费税的会计核算
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税 消费品的销售数量×单位定额税率
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委 托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量，海关核定 的进口征税数量，委托方收回数量和移送使用数量。
（四）应税消费品已纳税款的扣除 （1）由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费 品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（二）消费税的纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15 日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
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第三章 消费税法
本章主要内容
❖ 一、纳税义务人 ❖ 二、征税范围 ❖ 三、税目与税率 ❖ 四、计税依据 ❖ 五、应纳税额的计算 ❖ 六、出口退免消费税 ❖ 七、征收管理
年度 题型
2006年 题量 分值
单项选择题 1
1
多项选择题 1
1
判断题
1
1
计算题
综合题
1
4
合计
4
7
2007年
题量
分值
1
1
2
2
1
1
1
4
5
5
2008年
题量
分值
2
2
2
2
1
1
1
4
1
1
7
10
第一节 消费税基本原理
❖ 一、消费税概念 ❖ 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的
一种税，分为一般消费税和特别消费税。 ❖ 二、消费税的发展（略） ❖ 三、各国消费税的一般做法 ❖ （一）征税范围——有选择 ❖ （二）计算方法——从价、从量 ❖ （三）征收目的——增加财政收入、调节收
增值税属于价外税
消费税属于价内税
进口环节海关征收的增值税 的全部属于中央；其他环节 税务机关征收的增值税收入 由中央地方共享
消费税属于中央税
第一节 消费税基本原理
❖ 【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。
❖ A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 ❖ B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 ❖ C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 ❖ D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 ❖ 答案：ACD
第二节 纳税义务人
❖ 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费 税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人。
❖ 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委 托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称 应税消费品）的起运地或所在地在境内。
批量较大的应税消费品 ❖ D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 ❖ 【答案】ACD
第一节 消费税基本原理
❖ 五、我国消费税的特点 ❖ （一）征收范围具有选择性 ❖ （二）征税环节具有单一性 ❖ （三）平均税率水平较高且税负差异大 ❖ （四）征收方法具有灵活性 ❖ （五）税负具有转嫁型 ❖ 消费税的特点体现出消费税与增值税的关系 ❖ 六、我国消费税的作用（了解）
税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 ❖ 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、
银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌 首饰。 ❖ 零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、 钻石及钻石饰品时征收。 ❖ 其计税依据是不含增值税的销售额。
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金
第一节 消费税基本原理
差异方面
增值税
消费税
征税范围 纳税环节
计税依据 与价格的关系 税收收入的归属
（1）销售或进口的货物； （2）提供加工、修理修配劳务
（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品
多环节征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收。
甲级 乙级
45%
0.003元/支 0.6元/条
30%
0.003元/支 0.6元/条
150元/箱 150元/箱
第四节 税目与税率
❖ （一）烟
第四节 税目与税率
❖ 一、税目、税率的一般规定 ❖ 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税
目还下设若干子税目。 ❖ 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的
税率。 ❖ 消费税税目及学习时应注意的问题：
第四节 税目与税率
❖ （一）烟 ❖ 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 ❖ 新税法将卷烟分为甲级和乙级。 ❖ 注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：
第四节 税目与税率
❖ （一）烟 ❖ 包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 ❖ 从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外
销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的， 不再征收消费税； ❖不 符 合 下 述 条 件 的 ， 则 征 收 消 费 税 ：
第四节 税目与税率
适用新制度 的税目
比例税率 每支
定额税率 每标准条（200支） 每标准箱（5万支）
❖ “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位
❖ “个人”指个体经营者及其他个人。
第三节 征税范围
❖ 一、生产应税消费品 ❖ 二、委托加工应税消费品 ❖ 三、进口应税消费品
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计
价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税。 ❖ 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首 饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 ❖ 没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格 计算纳税。 ❖ 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金 银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确 定计税依据征收消费税。
（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金 （银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产 销售环节征收消费税。 ❖ 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售 ❖ 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售 的，一律从高适用税率征收消费税； ❖ 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 ❖ 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按 销售额全额征收消费税。
纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批 发、进口环节不交消费税。其他在进口 环节、生产（出厂环节；特殊为移送环 节）交消费税的消费品在之后批发、零 售环节不再交纳消费税。
计税依据具有单一性，只有从 价定率计税。
计税依据具有多样性，包括从价定率计 税、从量定额计税、复合计税。
入差异
第一节 消费税基本原理
❖ 四、消费税的计税方法 ❖ 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 ❖ 【例题】以下符合消费税原理及我国实际的有
（ ）。 ❖ A．我国现行消费税属于特别消费税 ❖ B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相
对稳定 ❖ C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、
本章主要内容
❖ 一、纳税义务人 ❖ 二、征税范围 ❖ 三、税目与税率 ❖ 四、计税依据 ❖ 五、应纳税额的计算 ❖ 六、出口退免消费税 ❖ 七、征收管理
年度 题型
2006年 题量 分值
单项选择题 1
1
多项选择题 1
1
判断题
1
1
计算题
综合题
1
4
合计
4
7
2007年
题量
分值
1
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2
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5
5
2008年
题量
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2
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10
第一节 消费税基本原理
❖ 一、消费税概念 ❖ 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的
一种税，分为一般消费税和特别消费税。 ❖ 二、消费税的发展（略） ❖ 三、各国消费税的一般做法 ❖ （一）征税范围——有选择 ❖ （二）计算方法——从价、从量 ❖ （三）征收目的——增加财政收入、调节收
增值税属于价外税
消费税属于价内税
进口环节海关征收的增值税 的全部属于中央；其他环节 税务机关征收的增值税收入 由中央地方共享
消费税属于中央税
第一节 消费税基本原理
❖ 【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。
❖ A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 ❖ B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 ❖ C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 ❖ D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 ❖ 答案：ACD
第二节 纳税义务人
❖ 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费 税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人。
❖ 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委 托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称 应税消费品）的起运地或所在地在境内。
批量较大的应税消费品 ❖ D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 ❖ 【答案】ACD
第一节 消费税基本原理
❖ 五、我国消费税的特点 ❖ （一）征收范围具有选择性 ❖ （二）征税环节具有单一性 ❖ （三）平均税率水平较高且税负差异大 ❖ （四）征收方法具有灵活性 ❖ （五）税负具有转嫁型 ❖ 消费税的特点体现出消费税与增值税的关系 ❖ 六、我国消费税的作用（了解）
税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 ❖ 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、
银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌 首饰。 ❖ 零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、 钻石及钻石饰品时征收。 ❖ 其计税依据是不含增值税的销售额。
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金
第一节 消费税基本原理
差异方面
增值税
消费税
征税范围 纳税环节
计税依据 与价格的关系 税收收入的归属
（1）销售或进口的货物； （2）提供加工、修理修配劳务
（1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品
多环节征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收。
甲级 乙级
45%
0.003元/支 0.6元/条
30%
0.003元/支 0.6元/条
150元/箱 150元/箱
第四节 税目与税率
❖ （一）烟
第四节 税目与税率
❖ 一、税目、税率的一般规定 ❖ 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税
目还下设若干子税目。 ❖ 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的
税率。 ❖ 消费税税目及学习时应注意的问题：
第四节 税目与税率
❖ （一）烟 ❖ 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 ❖ 新税法将卷烟分为甲级和乙级。 ❖ 注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：
第四节 税目与税率
❖ （一）烟 ❖ 包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 ❖ 从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外
销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的， 不再征收消费税； ❖不 符 合 下 述 条 件 的 ， 则 征 收 消 费 税 ：
第四节 税目与税率
适用新制度 的税目
比例税率 每支
定额税率 每标准条（200支） 每标准箱（5万支）
❖ “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位
❖ “个人”指个体经营者及其他个人。
第三节 征税范围
❖ 一、生产应税消费品 ❖ 二、委托加工应税消费品 ❖ 三、进口应税消费品
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费
第三节 征税范围
❖ 四、零售应税消费品（金、银、钻） ❖ 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计
价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税。 ❖ 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首 饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 ❖ 没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格 计算纳税。 ❖ 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金 银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确 定计税依据征收消费税。
（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金 （银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产 销售环节征收消费税。 ❖ 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售 ❖ 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售 的，一律从高适用税率征收消费税； ❖ 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 ❖ 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按 销售额全额征收消费税。
纳税环节相对单一：在零售环节交税的 金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批 发、进口环节不交消费税。其他在进口 环节、生产（出厂环节；特殊为移送环 节）交消费税的消费品在之后批发、零 售环节不再交纳消费税。
计税依据具有单一性，只有从 价定率计税。
计税依据具有多样性，包括从价定率计 税、从量定额计税、复合计税。
入差异
第一节 消费税基本原理
❖ 四、消费税的计税方法 ❖ 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 ❖ 【例题】以下符合消费税原理及我国实际的有
（ ）。 ❖ A．我国现行消费税属于特别消费税 ❖ B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相
对稳定 ❖ C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、