第14章 责任会计

二、责任中心绩效考评
（二）成本中心绩效考评 1、成本中心 指对成本或该费用承担责任的责任中心。 指对成本或该费用承担责任的责任中心。 包括： 包括：标准成本中心 任意成本中心
二、责任中心绩效考评
2、成本中心的特点 只考评成本费用不考评收益 只对责任成本进行考核、 只对责任成本进行考核、承担责任
二、责任中心绩效考评
一、责任会计概述
分权管理的优点： 分权管理的优点： (1) 赋予基层管理人员较大的经营自主权和经 济责任； 济责任； (2) 最大限度地发挥基层管理人员积极性和创 造性； 造性； (3)解放企业高层管理人员 解放企业高层管理人员。 (3)解放企业高层管理人员。
一、责任会计概述
（二）责任会计的含义 责任会计是适应分权管理的要求， 责任会计是适应分权管理的要求，在企业内 部建立若干责任单位， 部建立若干责任单位，对各责任单位权则范 围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的 内部控制制度。 内部控制制度。
一、责任会计概述
（三）责任会计的内容 划分责任中心， 1、划分责任中心，明确权责范围 责任中心是指承担一定的经济责任， 责任中心是指承担一定的经济责任，并享有 一定权利和利益的企业内部单位。 一定权利和利益的企业内部单位。一般划分 为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 为成本中心、利润中心和投资中心三大类。
三、内部转移价格
（二）制定内部转移价格的原则 全局性原则 公平性原则 自主性原则 激励性原则
三、内部转移价格
（二）内部转移价格的种类 1、成本类内部转移价格 • 实际成本 • 标准成本 • 变动成本 • 成本加成
三、内部转移价格
2、市价类内部转移价格 • 市场价格 • 协商价格 • 双重价格
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二、责任中心绩效考评
部门经理可控利润总额 销售收入-变动成本=销售收入-变动成本-部门经理可控固定成 本 部门可控利润总额 销售收入-变动成本=销售收入-变动成本-部门经理可控固定成 本-部门经理不可控固定成本
二、责任中心绩效考评
（三）投资中心绩效考评 1、投资中心 投资中心不仅在产品的生产和销售上享有较 大的自主权， 大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌 控的资金，有权购置或处理固定资产， 控的资金，有权购置或处理固定资产，扩大 或缩减现有的生产规模等。因此， 或缩减现有的生产规模等。因此，既要考核 收入、成本、利润， 收入、成本、利润，又要考核资金及其利用 效果。 效果。
第十四章
责 任 会 计
本章主要内容
责任会计概述 责任中心绩效考评 内部转移价格
一、责任会计概述
（一）分权管理 • 将日常经营管理决策权力在不同层次的管理 人员之间进行适当划分，并通过相应授权， 人员之间进行适当划分，并通过相应授权， 使不同层次的管理人员能对各该权责范围内 的经营管理活动作出及时有效的决策。 的经营管理活动作出及时有效的决策。
三、内部转移价格
（一）内部转移价格概述 内部转移价格是指企业内部有关责任中心之 间转移产品或提供劳务， 间转移产品或提供劳务，进行内部结算和内 部责任结转所使用的结算价格。 部责任结转所使用的结算价格。
• • • • 明确划分责任中心的经济责任； 明确划分责任中心的经济责任； 客观评价责任中心的工作业绩； 客观评价责任中心的工作业绩； 制定正确的经营决策； 制定正确的经营决策； 调动企业内部各部门的生产积极性。 调动企业内部各部门的生产积极性。
3、成本中心绩效考评的依据 ⑴可控成本 可控成本指责任单位可以预计、计量、 可控成本指责任单位可以预计、计量、施加 影响和落实责任的那部分成本。 影响和落实责任的那部分成本。 特点： 特点： 可预知性、 可预知性、 可计量性、 可计量性、 可调控性。 可调控性。
二、责任中心绩效考评
成本的可控与不可控是相对而言的。 成本的可控与不可控是相对而言的。 成本的可控与否与责任中心的权力层次有关 成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关 短期内不可控的成本长期内是可控的 可控成本随着时间的推移转化为不可控成本 一般情况下，变动成本、直接成本是可控的， 一般情况下，变动成本、直接成本是可控的， 固定成本、间接成本是不可控的， 固定成本、间接成本是不可控的，但也不完全 如此。 如此。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、责任会计概述
4、制定合理的内部转移价格 对企业内部各责任中心之间相互提供的产品 或劳务都应进行计价和结算。 或劳务都应进行计价和结算。
一、责任会计概述
5、考评工作绩效，编制绩效报告 考评工作绩效， 通过定期编制业绩报告， 通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的 工作成果进行全面分析和评价， 工作成果进行全面分析和评价，并按实际工 作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明， 作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖 惩有据， 惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积 极性， 极性，促使其相互协调并卓有成效地开展各 项活动。 项活动。
一、责任会计概述
2、确定责任预算 指以责任中心为主体，以其可控的成本、 指以责任中心为主体，以其可控的成本、收 利润、投资等为对象编制的预算， 入、利润、投资等为对象编制的预算，它是 企业未来一定期间经营总目标的分解与具体 化。
一、责任会计概述
3、建立责任核算系统 在预算的实施过程中， 在预算的实施过程中，每个责任中心应建立 一套责任预算执行情况的跟踪系统， 一套责任预算执行情况的跟踪系统，定期编 业绩报告”或称“责任报告” 制“业绩报告”或称“责任报告”，将实际 数与预算数进行对比。 数与预算数进行对比。
二、责任中心绩效考评
⑶间接成本的分配 妥善解决间接成本在各责任中心之间的合理 分配问题， 分配问题，有助于对成本中心的工作绩效进 行恰当的考评。 行恰当的考评。
二、责任中心绩效考评
3、成本中心绩效报告 成本中心绩效报告应将可控成本作为重点； 成本中心绩效报告应将可控成本作为重点； 同时也应列示不可控成本。 同时也应列示不可控成本。对差异形成的原 因和责任进行剖析， 因和责任进行剖析，充分发挥信息的反馈作 用。
二、责任中心绩效考评
⑵责任成本 责任成本是指以责任中心为当期确定或发 生的各项可控成本之和。 生的各项可控成本之和。 就成本中心来说， 就成本中心来说，责任成本就是某一特定 成本中心主管人员必须而且能够负责或控 制的有关成本和费用。 制的有关成本和费用。
二、责任中心绩效考评
责任成本和产品成本的区别： 责任成本和产品成本的区别： 归集和分配的对象不同 成本分配原则不同 成本计算基础条件不同。 成本计算基础条件不同。 成本计算的目的不同
二、责任中心绩效考评
2、利润中心考评依据 理论上， 理论上，利润中心应以其可控的收入与可控 的成本相互配合而形成的部门可控利润作为 业绩考评的依据。 业绩考评的依据。 实际工作中，通常以部门经理可控利润总额 实际工作中，通常以部门经理可控利润总额 部门可控利润总额为考评依据 为考评依据。 和部门可控利润总额为考评依据。
一、责任会计概述
（四）责任会计核算原则 1、目标一致性原则 2、可控性原则 3、及时性原则 4、责任激励原则
二、责任中心绩效考评
（一）责任中心的含义及特征 责任中心是承担一定的经济责任， 责任中心是承担一定的经济责任，并拥有相应 的管理权限和享受相关利益的企业内部责任单 位。
责、权、利结合的实体 具有承担经济责任的条件 所承担的责任和行使的权利都应是可控的 具有相对独立的经营活动和财务收支活动 其设立便于进行责任核算、 其设立便于进行责任核算、业绩考核与评价
二、责任中心绩效考评
⑵剩余收益
剩余收益 = 经营利润 - 投资额× 预定投资利润率 息税前 总资产 预定总资产 剩余收益 = 利润 - 占用额 × 息税前利润率
二、责任中心绩效考评
剩余收益指标克服了投资利润率指标的某些 弊端， 弊端，使投资中心愿意接纳投资利润率大于 资本成本或预定最低投资利润率的投资项目， 资本成本或预定最低投资利润率的投资项目， 使各投资中心的工作目标同整个企业的目标 协调一致。 协调一致。
二、责任中心绩效考评
（三）利润中心绩效考评 1、利润中心 利润中心往往处于企业内部的较高层次， 利润中心往往处于企业内部的较高层次，它 适用于企业内部具有较高管理层次、 适用于企业内部具有较高管理层次、拥有独 立收入来源、 立收入来源、能够独立进行会计核算的责任 单位。 单位。 自然利润中心、 自然利润中心、人为利润中心
二、责任中心绩效考评
2、投资中心考评依据 ⑴投资利润率
投资利润率 = 利润 ÷ 投资额 = 资本周转率 * 销售利润率 = 资本周转率 * 销售成本率 * 成本费用利润率
二、责任中心绩效考评
优点： 优点：考核投资利润率可以使经理人员努力 提高资产利用效率， 提高资产利用效率，便于在不同规模责任单 位之间进行比较。 位之间进行比较。 缺点：可能导致投资不足。 缺点：可能导致投资不足。