第九章责任会计

第十章责任会计在“全面预算”中，介绍了整个经营活动的总目标控制——全面预算。

本章则讨论对总目标即总预算的分解，从而进行分头管理。

这种“分头管理”是通过一个个“责任中心”去完成的，而对每个责任中心业绩的考核就是通过责任会计（Responsibility Accounting)来进行的。

那么，到底什么是责任会计呢?本章将围绕责任会计的概念、作用，责任会计的基本原则，责任会计的基本内容，责任中心的绩效考核与报告，以及内部转移价格等一系列问题进行阐述。

第一节责任会计概述一、责任会计的产生和发展责任会计是随着社会化大生产和现代化管理的需要以及会计理论的发展而产生和发展的。

其间经历了一个漫长的过程。

(一)责任会计的产生责任会计的产生可以追溯到19世纪末20世纪初。

当时的资本主义工业革命导致了生产技术的大变革和社会生产力的迅速提高。

在此基础上形成了工业垄断集团，使企业规模越来越大，生产的社会化程度也越来越高，市场竞争也越来越剧烈。

因此，要求企业必须加强内部管理和控制。

生产越发展，规模越扩大，越需要企业内部各单位分清经济责任，按劳计酬，奖勤罚懒，需要科学的会计方法。

这个社会现实为责任会计的产生奠定了社会基础。

在社会化大生产迅速发展的历史条件下，以泰罗的科学管理学说为代表的古典管理理论相继问世。

泰罗用毕生的精力研究并制定了多种工作定额，推行“标准成本法”，通过实际成本与标准成本的比较，找出差异，进行差异分析，寻求降低成本的途径。

与此同时，欧洲古典管理理论的创始人法约尔剔除了包括权力和责任互为因果关系的十四条原则，强调责与权的关系。

所有这些都为责任会计的诞生打下了理论基础。

从会计的发展历史来看，早期的责任会计是由完全成本会计和差异消极演变而来的，并非是突然发生的。

企业为了适应社会化大生产的需要，其内部管理就要细分化。

内部分工越细、越具体，责任也就越明确，差异的归属也就更清楚。

责任者对其差异的出现要负有一定的责任，也有权力采取措施，对其功过就应当给予恰当的评价。

这些也就是责任会计所涉及的内容。

由此可见，由完全成本会计和差异会计发展为责任会计是合乎逻辑的，也是必然的。

(二)责任会计的发展责任会计随着生产的突飞猛进发展和市场竞争的激烈，在科学管理理论与行为科学的影响下，有了进一步的发展并日趋完善。

20世纪20年代以后，企业的生产规模逐步扩大，尤其是第二次世界大战以后，企业向着跨行业、跨地区的跨国公司和多角经营发展，内部组织机构和管理层次也更加复杂，这就要求企业管理向进一步分权化的方向发展。

这个时期的责任会计，逐步形成事业部的组织形式。

由原来的成本责任单位进而发展成成本、利润、投资三个事业部责任中心。

企业最高领导对下级单位由原来的行政命令管理方式改为利用编制预算、建立记录和报告制度的方式进行控制和管理。

与此同时，“行为科学”理论创始人梅奥及其从事这方面工作的社会科学家、经济学家、管理学家以及心理学家在研究人的因素与生产效率关系的基础上，又创立并发展了各种新的理论。

如“需要理论”、“期望理论”、“目标理论”、“行为效果理论”、“领导方式理论”和“激励理论”等等，这些理论的核心都是强调人的行为对于实现企业目标的影响。

而这些内容正是责任会计所需要的，即如何通过人的行为、思想、心理变化，去激发责任者的行动，从而实现有效的管理和控制。

由此我们不难看出，行为科学的发展为进一步完善责任会计提供了理论依据。

到20世纪60～70年代，西方责任会计基本上趋于完善，并在许多国家推广。

80年代美国经济领域“公司文化”的兴起，又将责任会计推向一个崭新的阶段。

二、责任会计的内容责任会计是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。

其要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。

责任会计的基本内容包括以下几个方面：(一)划分责任中心，确定责任范围为实行责任会计，首先应根据企业的行政管理体制和经营管理工作的实际需要，把企业所属各部门、各单位划分为若干个责任领域即责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定这些中心的责、权范围，使他们在企业授予的权力范围内独立自主地行使职责。

(二)编制责任预算，制定考核标准把全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，为每个责任中心编制责任预算，作为今后控制和评价他们经济活动的主要依据。

为落实责任预算，促使责任预算的顺利实施并保证企业财务预算的顺利完成，必须对责任预算承担者进行考核，考核标准要事先确定，来规范其行为。

(三)建立核算系统，编制责任报告责任中心业绩考评是责任会计的核心。

为反映责任中心的业绩，必须建立相应的核算系统，对反映责任中心业绩的会计信息进行归集、加工和整理，最后以责任报告形式提交企业主管。

(四)根据业绩计酬，实行行为控制根据各责任中心的业绩报告，分析实际数与预算数的差异及产生差异的原因，及时通过信息反馈，控制各责任中心的经济活动；并指导和督促有关单位及时采取切实有效的措施，纠正工作中的偏差，采取有力措施，降低成本，压缩资金占用，提高盈利水平。

三、责任会计的原则在具体做法上，各企业根据各自不同的特点，所实施的责任会计制度可能有所不同，但都遵循着共同的原则。

归纳起来，主要有如下四个方面。

（一）责、权、利相结合原则责任会计所突出的是一个“责”字。

责任会计所核算和控制的，是责任中心所承担的经济责任。

为了“责”的履行，必须赋予责任中心相应的“权”，然后根据“责”的履行情况再给予相应的“利”。

不仅要求责、权、利相结合，而且要求责、权、利相对称。

1．责任中心的权限大小要与其责任大小相匹配如果权大于责，会导致滥用权力和损害左邻右舍甚至企业利益的行为发生；如果权小于责，则会使责任中心不能发行其职责，等于把不可控的责任推给了责任中心，从而损害责任中心的利益。

2．责任中心的利益大小要与责任大小相适应如果利大于责，会损害左邻右舍的利益，造成企业内部各责任中心的攀比和冲突；如果利小于责，则会挫伤责任中心的积极性。

（二）目标一致性原则目标一致性又称为总体优化原则，是指各责任中心的目标同企业的总目标和整体利益要保持一致。

局部利益的增长要与整体利益相一致。

企业实行责任会计制度，为的是提高企业的整体经济效益，因此，责任指标的下达和考核，一方面要有利于调动责任中心的积极性，使其通过努力，利益得到实现和增长；另一方面又要有利于各责任中心之间的相互协调，促进其配合，发挥企业综合优势。

（三）可控性原则可控性原则是指责任中心只能对自己的行为及结果负责，即只能对其特定权、责范围内的生产经营活动负责。

贯彻可控性原则，就是在划分和确定责任中心的经济责任时，要根据责任中心对经济责任是否可控以及可控的程度来决定。

这样才能发挥责任会计的积极作用。

贯彻可控原则，还要求尽可能地消除责任中心之间不可控因素的相互影响，避免出现职责不清、相互混淆的状态。

经济责任的可控程度大致可以分为四种：一是完全可以直接控制的；二是部分可以直接控制的；三是可以间接(如通过经济杠杆)控制的；四是不能控制的(如自然灾害)。

（四）反馈性原则责任会计制度要求能准确、及时、可靠地反馈企业内部各环节、各方面的经济责任和经济活动的信息，以便及时、准确、恰当地做出决策，加强企业内部的经济管理，从而提高经济效益。

所以责任会计应该有一种良好的记录和报告制度，使各责任者能及时了解各自的预算执行情况，以便他们能不失时机地行使权力，调整责任中心的经济活动，实现规定的目标。

（五）例外管理原则例外原则即重点管理，它是西方企业管理的一种方法。

在复杂的经济活动中，需要做的工作千头万绪。

如果事无巨细，势必适得其反。

为提高工作效率和管理水平，必须集中力量解决重点问题，要害问题。

在责任会计中，评价考核业绩、分析差异、加强控制等方面利用例外管理方法，是责任会计应遵循的一项重要原则。

四、责任会计的特点由责任会计的基本内容可看出它具有以下特点：1．责任会计与企业内部机构相结合，构成责任会计的独特形式。

责任会计具有严密的结构和明确的责任归属，能够调动广大职工和各级管理人员的积极性，保证企业的总目标和责任预算很好地完成。

2．以责任中心的形式，准确地反映、控制绩效。

各责任中心责任明确，便于控制。

只要各项标准定得恰当，差异分析与考核的合理，责任中心对于加强企业管理就会起巨大作用。

3．考评与奖惩相结合如果企业只规定目标和制度，而不去认真考核、评价，那么，目标和制度就会形同虚设，起不到任何作用。

或虽有考核、评价，但没有相应的奖惩制度，则实行起来也失去动因，难以调动人们的主观能动性。

责任会计能够正确处理责、权、利之间的关系，恰当地奖惩，这是其他会计所不能的。

第二节责任中心及其考核指标为了有效进行内部控制，有必要将整个企业逐级划分为若干个责任层次，即责任中心。

建立责任中心是推行责任会计的前提。

一、责任中心的含义责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。

责任中心的特征有：（1）责、权、利相结合（2）有条件承担责任（即有行为能力并对后果承担责任）（3）责任和权利皆可控（4）有一定经营业务和财务收支活动（5）能够进行责任会计核算建立责任中心的关键就是分清责任和权限。

企业根据各自的具体情况，按照所能控制的范围和承担的不同责任以及管理的需要来建立责任中心。

责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。

需注意的是，责任中心的划分标准并不在于人的多少或该内部组织的大小，而是凡在管理上可分解责任、可单独考核的单位，大至分公司、分厂或部门，小至商品（产品）、班组甚至柜台，均可确定为责任中心。

二、成本中心及其考核(一)成本中心的含义成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取得收入的责任中心。

它只对成本负责，而不对收入与利润负责。

三类责任中心中，成本中心应用范围最广，任何对成本负有责任的部门都是成本中心。

企业分公司、分厂、车间部门一般都是成本中心，在一个成本中心里还可细分几层成本中心，如一个分厂可作为一个成本中心，它所属的各车间是次一级成本中心，在其下属的工段又是次一级的成本中心。

注意：第一，根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本。

所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其生产经营活动直接影响的有关成本。

责任成本以责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归集的产品成本不同。

责任成本与产品成本的不同主要表现在：首先，计算对象不同。

产品成本是按照产品为对象进行核算的，而责任成本则是对责任中心进行核算。

其次，计算原则不同。

产品成本计算原则为“谁受益，淮承担”，而责任成本的原则是“谁负责，谁承担”。

最后，计算的目的和用途不同。