中级财务会计 所有者权益

复习：利得和损失可能直接计入所有 者权益，也可能先计入当期损益，最终 影响所有者权益。
利 得 和 损 （2） 失
（1）直接计入
利润表
（2）
所 有 者 权 益
二、资本公积的主要账务处理 （一）资本溢价或股本溢价 1、企业接受投资者投入的资本，实际出资额大 于法定资本比例时或发行股票实际收款额大 于股票面值时会形成资本溢价或股本溢价 借：银行存款等 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价或股本溢价 2、 与发行权益性证券直接相关的手续费、 佣金等交易费用 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款等 3、 经股东大会或类似机构决议，用资本公积 转增资本， 借:资本公积—资本溢价或股本溢价 贷：实收资本/股本
【解析】发行股票实际收到的 价款=4×1000=4000万元；股票 发行费用=4000×2%=80万元； 应计入“股本”科目的金额 =1×1000=1000万元；应计入 “资本公积”科目的金额 =4000-80-1000=2920万元。
4、同一控制下企业合并形成的长期 股权投资，
借：长期股权投资（合并日按取得被合并方
该科目的贷方登记实收资本的增加数额， 借方登记实收资本的减少数额，期末贷 方余额反映企业期末实收资本实有数额。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资 股份有限公司及股份制之外的企业接 受现金资产投资 借：银行存款 贷：股本/实收资本 资本公积——股本溢价/资本溢 价
（二）接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，应按 照资产的协议或合同价确定资产的 入账价值，合同价或协议价不公允 的除外。 借：资产
第十一章 所有者权益
本章基本结构框架
权益工具与金融负债的区分 所有者权益分类 混合工具的分拆 所有者权益的分类 实收资本确认和计量的基本要求 所 有 者 权 益 实收资本 的确认和计量 实收资本增减变动的会计处理
资本公积概述 资本公积 资本公积的确认和计量
盈余公积 留存收益 未分配利润
所有者权益的分类 所有者权益分为实收资本、资本公 积、盈余公积和未分配利润等。
3、金融资产重分类：将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产，或将可供 出售金融资产重分类为持有至到期投资 的，按照“持有至到期投资”、“可供 出售金融资产”等科目的相关规定进行 处理，相应调整资本公积。 借：可供出售金融资产（重分类日公允 价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积 （差额，也可能在借方）
（3） ①回购 借：库存股 9000 贷：银行存款 9000 ②注销 借：股本 3000 资本公积—股本溢价 5000 盈余公积 1000 贷：库存股 9000
【例题2· 多选题】甲股份有限公司（以下简 称甲公司）2010年12月31日所有者权益为： 股本2 000万元（面值为1元），资本公积 800万元（其中，股本溢价300万元），盈余 公积500万元，未分配利润0万元。经董事会 批准以每股5元回购本公司股票200万股并注 销。 要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第 （2）题。 （1）下列事项中，可能影响“资本公积—— 股本溢价”金额的有（AC ）。 A.可转换公司债券转股时 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资 本公积 C.资本公积转增资本
如果购回股票支付的价款低于面值总 额的 借：股本（按股票面值和注销股数计算 的股票面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余 额） 资本公积－股本溢价（差额 ）
例
【例题】甲公司2007年12月31日的股本 为20000万股，每股面值为1元，资本公 积（股本溢价）5000万元，盈余公积 3000万元。经股东大会批准，甲公司以 现金回购本公司股票3000万股并注销。 要求：（1）假定每股回购价为0.8元， 编制回购股票和购销股票的会计分录。 （2）假定每股回购价为2元，编制回购 股票和购销股票的会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购 股票和购销股票的会计分录。
【例题1· 多选题】下列各项中，属于所有 者权益的有（ ）。 A.盈余公积 B.实收资本 C.直接计入所有者权益的利得 D.坏账准备 E．直接计入所有者权益的损失 【答案】ABCE 【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。
第一节
实收资本
一、实收资本确认和计量的基本要求 企业应设置“实收资本”科目，核 算投资者投入资本的增减变动情况， 股份有限公司应将科目改成“股 本”。
甲公司取得该股权时应确认的资本公积 =9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万 元）。
5、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 的， 借：股本（按股票面值和注销股数计算的股 票面值总额） 资本公积－股本溢价（差额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、 “利润分配－未分配利润”科目。 购回股票支付的价款低于面值总额的，应按， 借：股本(股票面值总额) 贷:库存股(注销的库存股的账面余额 ) 资本公积—股本溢价。
2、可供出售金融资产的后续计量，按照“可 供出售金融资产”科目的相关规定进行处理， 相应调整资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （公允价值变动形成的损失，做相反会计分 录。） 企业出售可供出售金融资产时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
2.股份有限公司以发行股票股利的方 法实现增资 借：利润分配 贷：股本 3.可转换公司债券持有人行使转换权 利 借：应付债券 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
4.企业将重组债务转为资本（了解） 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 营业外收入 5.以权益结算的股份支付（了解） 借：资本公积—其他资本公积 贷：实收资本 资本公积—资本溢价
（二）实收资本减少的会计处理
1、企业按法定程序报经批准减少注 册资本的，按减少的注册资本金额减少 实收资本。 借：实收资本/股本 贷：库存现金等
2、股份有限公司采用收购本公司股票方式 减资的
1）回购股份时
借：库存股 贷：银行存款等
属于所有者权 益类科目
2）注销库存股时
借：股本（按股票面值和注销股数计算的 股票面值总额） 资本公积－股本溢价（差额 ） 贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公 积”、“利润分配－未分配利润”科目。
第二节
资本公积
一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢 价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资 者的超过其在企业注册资本或股本中所占 份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是 指不应计入当期损益、会导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。
5、可转换公司债券
初始确认： 借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 应付债券—可转换公司债券（利息调 整） 资本公积—其他资本公积 转换时： 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价
6、以权益结算的股份支付换取职工或其 他方提供服务的，应按照确定的金额， 借记“管理费用”等科目，贷记“资本 公积—其他资本公积”科目。 在行权日，应按实际行权的权益工 具数量计算确定的金额，借记“资本公 积—其他资本公积”科目，按计入实收 资本或股本的金额，贷记“实收资本” 或“股本”科目，按其差额，贷记“资 本公积—资本溢价或股本溢价”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正 确的有（ADE ）。 A.回购股票时，企业库存股的入账金额 是1 000万元 B.注销回购的股票时，企业股本减少的 金额是1 000万元 C.注销回购的股票时，“资本公积—— 股本溢价”科目的金额是800万元 D.企业回购股票使得企业的所有者权益 减少 E.企业注销回购的股票不影响企业的所 有者权益总额
所有者权益账面价值的份额）
应收股利 贷：银行存款等（支付的合并对价的账面
价值）
资本公积—资本溢价/股本溢价
[差额]
为借方差额的，借记“资本公积”科目 （资本溢价或股本溢价），资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记 “盈余公积”、“利润分配—未分配利润” 科目。
【例题4· 单选题】甲公司以定向增发股票的 方式购买同一集团内另一企业持有的A公司 80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000 万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值 为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股 权时，A公司净资产账面价值为9000万元， 公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司 采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时 应确认的资本公积为（ ）。（2007年考题） A.5150万元 B.5200万元 C.7550 万元 D.7600万元 【答案】A
4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关 规定进行处理，相应调整资本公积。 借：投资性房地产——成本 （公允价值变动损益） 累计折旧 贷：固定资产 资本公积——其他资本公积 处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的 金额应转入当期其他业务成本： 借：资本公积——其他资本公积 贷：其他业务成本
例
【例题3】甲股份有限公司委托A证券公 司发行普通股1000万股,每股面值1元, 每股发行价格为4元。根据约定,股票发 行成功后,甲股份有限公司应按发行收 入的2%向A证券公司支付发行费。如果 不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股 份有限公司记入“资本公积”科目的金 额应为（ ）万元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000 【答案】C
（应交税费——应交增值税（进项税）） 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价
三 、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本； 借：资本公积—资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本 （2）将盈余公积转为实收资本； 借：盈余公积 贷：实收资本/股本 （3）所有者投入。 借：银行存款等 贷：实收资本/股本