双体系平行记账模式的五大特征 - 副本 (2) - 副本 - 副本
浅析政府会计双体系平行记账模式
浅析政府会计双体系平行记账模式作者：王艳来源：《财会学习》2019年第03期摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。
基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。
而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。
关键词：政府会计;平行记账;记账模式2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新政府会计制度”），自2019年1月1日起施行。
新政府会计制度与现行的行政事业单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。
一、对政府会计各种记账模式的分析政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。
现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。
对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。
（一）基于收付实现制的预算会计记账模式采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示：通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。
这些造成了单位资产等财务信息的缺失。
（二）基于权责发生制的财务会计记账模式采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示：上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。
但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。
（三）预算会计与财务会计相融合的记账模式为解决上述两种记账模式的缺陷，现行的行政事业单位会计制度采用了预算会计与财务会计相融合的记账模式，所编制的会计分录如表3所示：从表面上看，上述核算既反映了单位的资产等财务状况信息，又反映了预算资金的收支，好像克服了前述两种记账模式的缺陷。
政府会计双体系平行记账模式探讨
政府会计双体系平行记账模式探讨政府会计双体系平行记账模式又被称为“预算会计与核算会计双平行”，是指在政府会计制度中，同时存在两种不同的会计体系，并行不悖地记录和反映财政活动的会计模式。
即在政府机构中，既有与年度预算编制和执行挂钩的预算会计体系，也有用于核算和监督财政活动的核算会计体系，它们在权责、目标定位、内容聚焦等方面具有显著的差异。
在传统的政府会计制度中，预算和核算是分开进行的，预算会计以年度预算为基础，关注于控制和执行预算；核算会计则以全面的财政活动为基础，关注于核算和监督财政活动。
而在双体系平行记账模式下，预算会计和核算会计并行不悖，既强调了预算的控制作用，又强调了核算的监督作用，从而更好地实现了财政运行的全面监督和控制。
1. 预算会计与核算会计的统一在双体系平行记账模式下，预算会计和核算会计的统一是其独特之处。
通过预算会计和核算会计的统一，可以使各级政府在财政活动中更好地发挥控制和监督作用，从而提高财政资金的使用效率和透明度。
2. 实现财政信息的全面反映双体系平行记账模式下，通过预算会计和核算会计的并行不悖，可以更好地实现财政信息的全面反映。
预算会计主要通过年度预算编制和执行来反映财政收入和支出情况，核算会计则通过全面的财政核算来反映财政活动的及时性、真实性和准确性。
3. 推动财政改革的不断深化双体系平行记账模式的引入，将推动我国财政制度改革的不断深化。
通过改革财政预算管理、财政核算管理等方面，使政府会计制度更具科学性、规范性和透明性，从而更好地服务于国家治理和经济社会发展。
2. 提高财政运行的透明度和规范性政府会计双体系平行记账模式的引入，有助于提高财政运行的透明度和规范性。
通过预算会计和核算会计的统一，可以更加全面地反映财政活动的情况，使财政运行更加透明和规范。
通过财政预算和核算的监督，可以加强对政府财政行为的约束，减少财政资金的浪费和滥用。
1. 完善会计制度政府会计双体系平行记账模式的改革，需要完善相关的会计制度。
新制度下行政事业单位“平行记账”实施探讨
新制度下行政事业单位“平行记账”实施探讨新政府会计制度改变了行政事业单位传统的会计核算方法。
在平行记账法的应用中，财务人员不仅要对财务会计进行核算，要同时展开预算会计核算工作，但是不要将两者混而为一，要做到相互衔接、相互协调，处理好两个核算系统的关系，使行政事业单位的财务信息更加准确和全面。
一、平行记账的主要内容（一）平行记账的内涵和操作方式平行记账需要设法适度分离预算会计和财务会计，且二者需要同时用于行政事业单位特殊业务现金收支往来核算，普通业务则仅需要开展财务会计核算。
平行记账的操作要点在于“适度分离”“双基础”“双报告”“相互衔接”，适度分离预算会计和财务会计功能、权责发生制和收付实现制的配合、决算报告和财务报告的分别形成、各要素的相互补充与协调属于其中关键。
在具体的操作中，会计信息处理需要聚焦财务会计和预算会计的功能展现，预算会计核算涉及结余、预算、收支要素，财务会计核算涉及收入、费用、负债、资产、净资产要素，各要素的相互补充、协调极为关键，行政事业单位可由此更好展现会计信息。
（二）平行记账的优势在新制度下，平行记账在行政事业单位的应用具有多方面优势，包括强化资产负债管理、优化会计核算体系、服务绩效管理与评价、强化部门间合作及接轨国际会计标准等。
以优化会计核算体系为例，在新制度落实后，行政事业单位需要结合平行记账要求设法统一会计核算体系，提升该体系的科学性、规范性、实用性，进而提供科学、完整的财务报告。
对部门间合作来说，平行账户模式能够“授权”业务部门会计核算职能，既可提升业务部门的资金敏感度，财务部门工作的效率和质量也能够得到更好的保障。
（三）平行记账模式使用中存在的问题在平行记账模式使用方面，很多行政事业单位存在相关问题，财务人员在新制度下的工作中很容易出现纰漏。
这种情况的出现多源于转账流程未明确、信息化建设和人员培训存在不足、关联科目不够清晰、部门合作与理论研究缺失、未明确本年盈余和预算结余差异性。
政府会计制度中“平行记账”的原理与实务思考
财政金融（作者单位：法库县农业技术推广与行政执法中心）政府会计制度中“平行记账”的原理与实务思考◎周秋月当前，政府工作越来越重要，已经由管理职能向服务功能转变，为了更好的实现服务目标，则需要在各个方面进行转变，对接市场与社会。
政府会计制度能够科学保障政府会计工作方向，传统的政府会计基础是收付实现制的预算会计，目前的决算报告制度已无法真实体现政府支出与投入，同时，为了加强预算会计制度体系建设，财政部又专门出台文件，详细规定了不同财政总预算会计制度的规范标准，目前看，政府会计还没有形成统一标准，只有全面依托现有制度，推动政府会计制度改革，才能有效做好服务，推动全社会经济建设发展。
一、政府会计准则制度要点财政部出台的政府会计准则，主要是针对各个政府部门的。
从实际运行情况看，政府会计包括预算会计与财务会计两类，预算会计主要是通过收付实现制，财务会计主要是权责发生制。
制度的改革带动了机制的创新，为了全面适应制度建设，需要政府部门采取一定的措施，做好配套与协调，行政单位会计核算也呈现了新的形态，和以往的会计制度相比，增加了一定的难度。
政府预算会计是预算支出与结余总和为预算收入，财务会计是资产与费用的和等于净资产与负债、收入的总和。
二、“平行记账”形成经过分析从财政部制定的新制度中，我们也能够看到对“平行记账”的具体规定。
单位管理的现金收支，要想全面做好财务会计核算，不能失去预算会计核算一项；而其余的业务则不需要进行核算。
新规定的双重基础，决定了“平行记账”在财务实践前提下自然改变。
尽管新规指出双重概念，但是发票却只有一份，从技术的角度来看，不能在财务会计与预算会计双重系统同时展现，也就是说，发票是唯一原始凭证，如果在两个系统出现，则很难形成兼容，只可在固定账套体系下做好相关核对。
这样就出现了财务上的矛盾，怎样科学做好问题的解决，真正体现双重功能价值，则是政府会计标准的重点内容，需要在制定标准时，做好科学测算。
对“平行记账”运行机理的深度剖析(一)
对“平行记账”运行机理的深度剖析（一）伴随《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》（以下简称“新制度”）于2017年10月24日的发布以及财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》答记者问（以下简称“答记者问”）在财政部会计司网站上的公开发表，“平行记账”的概念开始正式“浮出水面”。
对于这一横空出世的“新生事物”，行政事业单位的广大财务人员确实需要一定的认识过程，本文拟对“平行记账”的运行机理加以深度剖析。
一、对“平行记账”规则形成的历史背景的简要描述与剖析“平行记账”作为官方话语体系是在“答记者问”中首度“现身”的，而在“新制度”的“总说明”中并未出现“平行记账”的字样。
需要指出的是，“新制度”的“总说明”中明确规定：“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”，笔者认为，“平行记账”就是对此项具体要求的高度浓缩与形象化提炼，此举有助于此项规定在实务中的传承与落实。
笔者认为，“平行记账”是在行政事业单位“双分录”实务基础上的“自然蜕变”，而行政事业单位的“双分录”之所以会“自然蜕变”成“平行记账”，则是由《政府会计准则—基本准则》所厘定的“双功能”、“双基础”和“双报告”所催生的。
笔者曾撰文指出：“由于政府会计的“双报告”被寄予同一个政府会计主体来加以实现，而在某一会计主体内部，账、证、表、实四大要素必须分别以整体形式存在并最终加以核对相符，因此如何在确保账、证、表、实四大要素整体核对相符的前提下，分别实现预算会计系统和财务会计系统的功能，就成为政府会计标准构建过程中的难点和关键所在。
”尽管《政府会计准则—基本准则》确立了“双功能”、“双基础”和“双报告”的原则，但外来的法定原始凭证（通常为发票）只有一份，从技术层面而言，不可能在财务会计和预算会计两个系统中同时加以展示利用。
政府会计平行记账双核算模式及应用探析
政府会计平行记账双核算模式及应用探析随着社会的不断发展和进步，政府的财政管理也必须与时俱进，保障经济社会的稳定和可持续发展。
在这一背景下，政府会计平行记账双核算模式逐渐成为了现代财政管理的重要工具。
本文将对政府会计平行记账双核算模式进行详细的探析，并分析其在实际应用中的优势和不足。
政府会计平行记账双核算模式是指在政府财政预算编制和执行过程中，同时进行资金和项目两种核算，实现预算和执行情况的双向核对。
具体来说，资金核算是指对政府财政的收支情况进行核算，包括财政预算的编制、执行和决算，以及政府资金的调度和使用情况；项目核算则是对政府财政支出的项目绩效进行核算，包括项目的经济效益和社会效益。
通过这种双核算模式，政府能够全面监控和评估自身的预算执行情况，确保财政资金的合理分配和使用，提高财政资源的利用效率，促进经济社会的可持续发展。
政府会计平行记账双核算模式的实施需要建立健全的财政预算管理体系和会计核算制度，确保预算和执行情况的真实可靠。
在资金核算方面，政府需要建立统一的财政预算管理制度，对财政收支的估算、决算和管理进行规范和制度化；在项目核算方面，政府需要建立科学合理的项目绩效评价体系，对项目的投入产出进行分析和评估。
政府还需要加强对财政资金的监督和审计，确保财政资金的合规使用和安全运作。
1. 提高财政预算执行的透明度和效率。
政府会计平行记账双核算模式可以使政府的财政预算执行情况变得更加透明和有效，通过对资金和项目两种核算的互相验证，可以确保预算的合理编制和科学执行，有效避免财政资金的滥用和浪费。
2. 优化财政资源配置和利用效率。
通过政府会计平行记账双核算模式，政府可以更加科学地评估和监控财政资金的使用情况，根据项目核算的结果对财政资源进行有针对性的调控和优化，提高财政资源的利用效率，促进经济社会的可持续发展。
3. 强化政府绩效管理和责任追究。
政府会计平行记账双核算模式可以帮助政府更好地进行绩效评价和风险管理，对政府工作的执行情况进行全面监控和评估，为政府的责任追究提供有力支撑，推动政府部门的绩效提升和责任落实。
总账与明细账平行登记法则的主要内容
总账与明细账平行登记法则的主要内容
总账与明细账平行登记法则，又称为双向账目记载法，是一种会计核算方法。
主要内容如下：
1. 总账和明细账平行登记
在总账中，按照会计科目将所有的业务交易进行分类汇总，而在明细账中，按照每一笔业务交易的具体情况进行单独记录。
总账和明细账共同记录了同一笔交易的相关信息。
2. 分录借贷相等
按照会计等式，每一笔交易都应该有相等的借贷金额，也就是说，在总账和明细账中记录的各项金额应该保持相等。
这样可以保证会计账簿的平衡性，便于核对、审核和审计。
3. 货币资金明细账
在总账和明细账中，货币资金应该建立明细账，对货币资金的流入、流出、余额等情况进行详细的记录。
因为货币资金是企业运营的核心，其账务处理的准确性对企业经营的影响非常大。
4. 反映业务实质的明细账
在明细账中，应该详细记录每一笔业务交易的具体情况，包括交易时间、交易对象、交易金额、交易方式等信息。
这样可以更准确地反映业务实质，便于进行分析和决策。
总之，总账与明细账平行登记法则是一种重要的会计核算方法，其核心内容是要求在总账和明细账中都记录同一笔交易的相关信息，并保证借贷相等、货币资金明细账和反映业务实质的要求。
政府会计双体系平行记账模式探讨
政府会计双体系平行记账模式探讨政府会计双体系平行记账模式，是指在国家政府会计体系中，同时保留现金会计和资产负债表会计两个平行的会计体系。
现金会计主要记录政府收支情况和资金流动，以现金为基础进行记账；而资产负债表会计则主要记录政府资产负债的情况，以资产和负债为基础进行记账。
两种会计体系相互平行，相互独立，相对独立地反映政府财务状况和运营情况。
政府会计双体系平行记账模式的特点主要体现在以下几个方面：1. 现金会计和资产负债表会计相互独立现金会计和资产负债表会计分别按照其独立的记账规则和方法进行记账和报告，相互之间没有直接的关联和影响。
现金会计主要侧重于现金流的记录和分析，而资产负债表会计主要侧重于资产负债的记录和分析。
两者之间相互独立，相互不影响，各自为政府财务情况提供独立的信息。
现金会计和资产负债表会计并不是完全独立的两个会计体系，它们之间存在着相互协调和衔接的关系。
现金会计和资产负债表会计之间存在着一定的信息互通和数据共享，可以通过数据对比、信息协调等方式进行相互协调，以确保两个会计体系之间的一致性和稳定性。
1. 综合反映政府财务状况政府会计双体系平行记账模式可以综合反映政府财务状况，既能够全面客观地记录和分析政府收支情况和资金流动，又能够客观真实地记录和分析政府资产负债情况和财务状况，为政府决策提供全面的财务信息和数据支持。
2. 加强预算执行监督政府会计双体系平行记账模式可以加强对预算执行的监督和控制，通过对比现金会计和资产负债表会计的数据，可以及时发现预算执行中的问题和风险，及时采取措施予以解决，以保障政府各项预算得到有效执行。
3. 提高财务信息透明度政府会计双体系平行记账模式可以提高政府财务信息的透明度，通过公开和公示现金会计和资产负债表会计的相关信息和报表，可以让社会公众更加全面地了解政府的财务状况和运营情况，增强对政府的信任和支持。
政府会计双体系平行记账模式的应用对于政府会计和政府管理都产生了巨大的影响：1. 改变传统的政府会计模式政府会计双体系平行记账模式改变了传统的政府会计模式，不再单一地侧重于现金会计，而是同时重视现金会计和资产负债表会计，实现了财务信息的全面、客观和真实。
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政府财务报告
政府会计改革最重大创新：建立政府预算和财务会计适度分离又互相衔接的政府会计核算模式
政府会计制度科目业务核算范围关平行记账模式的五大特征
1、纳入部门预算管理的现金收支平行记账；
2、实提资产折旧或摊销；
3、取消资产基金类项目，新设“资金结存”核算起着借贷方平衡作用
4、财务会计和预算会计都设“收入”核算；
5、不是双系统，而是单账套，同一张凭证同时进行账务处理；
《政府会计制度—行政事业单位会计科目与报表》
重构政府会计核算模式
会计双体系
预算会计体系
财务会计体系
会计双目标
提供政府预算执行情况有关的信息
提供政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息。
会计双基础
收付实现制
权责发生制
会计3+5要素
会计双等式
预算收入-预算支出=预算结余
资产=负债=净资产
（△净资产=收入-费用）
会计规范
预算会计制度
政府会计准则体系
政府双报告