【税会实务】存货转移的特殊会计处理
合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解
２ ０ ０ ０ ０
２ ０ ０ ０ ０
其 计税 基 础应 该 是 出售 后 的取 得成 本 ， 从 而 产 生暂 时 性差
异， 需要 进 行相 应 的所 得税 会 计处 理 。本 文通 过 实 例 分别
例 ２： 接例 １ ， ２ ０ ｘ ２年 乙公 司上 年 购入 的 甲公 司剩 余 商 品 对外 销售 ３ ０ ％， 剩余 １ ０ ％存货 可 变现 净值 为 １ ２万 元 。
人பைடு நூலகம்
业在 编 制 合并 财 务 报表 时 ， 需 要抵 销 个 别 财务 报 表
，
税 基础 ＝ ４ ０万元 ；合 并 后产 生 可抵 扣暂 时性 差 异＝ ４ ０ — ３ ２ ＝ ８ （ 万元） ； 产生 递延 所得税 资 产＝ ８ ｘ ２ ５ ％＝ ２ （ 万元 ） 。 借： 递延 所得 税资 产
３ ６ 《 中文核 心期刊要 目总览＞会计 类核心期刊
余额 ＝ ２ ｘ ２ ５ ％＝ ０ ． ５（ 万元） ；递 延所 得税 资 产发 生 额＝ Ｏ ． ５ — ２ ＝
一
１ ． ５ （ 万元 ） 。
借： 所 得税 费用
１ ５ ０ ０ ０
实 务 与 操 作
Ｓｉ ｌ ｌ ＶＵ ０ Ｚ Ｕ０ ｉｉｉｉｉｉ ｉ ｉ
况如 下 ：
２ ０ ０ ０ ０
２ ０ ｏ ｏ ｏ
如果 上年剩 余 的存货 全部 实 现对 外销 售 ，不存 在 此抵 销分 录 ， 即前 假定 和实 际情 况 吻合 ， 不 需要 调整 。
３ ． 调整 上年 涉及 的所 得税 。
１ ．假 定 乙公 司将 内部 购入 商 品全 部实 现 对外 销售 ， 抵
面价值 与 计税 基 础 不 一致 ， 产 生暂 时性 差异 ， 需要 确 认递 延 所得 税 资产 或 递延 所 得 税 负债 。本 文 根 据存 货是 否 发 生减 值探 讨 了 内部 存 货 交 易抵 销产 生的 所得 税 问题 ， 以期 对会 计 实务 工作 有 所 帮助 。
【税会实务】特殊交易方式下销售收入的确认及账务处理
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【税会实务】特殊交易方式下销售收入的确认及账务处理
新企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即《收入明细表》第4行“销售货物”，填报从事工业制造、商品流通、采掘业、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。
《企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
会计规定与税法在收入方面的差异主要是时间性差异，本文主要就特殊交易方式下销售收入的确认在税法和会计规定上的差异作一个比较。
售后回购方式销售商品《企业会计准则——应用指南》规定，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债。
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的（即定价公允），销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。
增值税相关法规规定，售后回购已涉及有形动产所有权的转移，应在销售环节确认收入并核算销项税金，实际回购环节核算进项税金，增值税款通过发票载明金额进行计算。
国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
尽管会计与税法对售后回购方式销售商品收入确认的表述不同，实际上两者的处理原则、处理方式是一致的，即凡是按照公允价值进行交。
【税会实务】期末存货的会计处理
【税会实务】期末存货的会计处理(1)成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值时, 则不需作账务处理, 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
(2)可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本时, 则必须在当期确认存货跌价损失, 并进行有关的账务处理。
每一会计期末, 比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备, 然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较, 若应提取数大于已提数, 应予补提；反之, 应冲销部分已提数。
提取和补提存货跌价损失时：借记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 贷记“存货跌价准备”。
已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复, 应按恢复增加的数额, 借记“存货跌价准备”, 贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”, 但冲减的的准备金额, 应以本科目的余额冲减至零为限。
例：某小企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算。
假设, 2001年年末存货的账面成本为100 000元, 预计可变现净值为90 000元, 应计提的存货跌价准备为10 000元。
应作如下处理：借：管理费用——计提的存货跌价准备 10 000贷：存货跌价准备 10 000假设2002年年末该存货的预计可变现净值为85 000元, 则应计提的存货跌价准备为5 000元。
即：借：管理费用——计提的存货跌价准备 5 000贷：存货跌价准备 5 0002003年年末, 该存货的可变现净值有所恢复, 预计可变现净值为97 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备12 000元, 即借：存货跌价准备 12 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 12 0002004年年末, 该存货的可变现净值进一步恢复, 预计可变现净值为105 000元, 则应冲减计提的存货跌价准备3 000元(以以前已入账的减少数为限), 即借：存货跌价准备 3 000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
中级会计实务 第01章 存货(历年考点分析)
第一章存货本章历年考点分析本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及部分内容。
本章考点中针对存货材料计提减值总结了一个通关秘籍大家可以使用，提高做题速度。
2023年预计教材主要变化基本无变化。
本章考点及真题讲解考点一、存货的初始计量一、外购存货成本的确定【2022年综合题部分/2018/2019/2020/2021年单选】（一）一般工业企业的处理存货的采购成本包括，购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，【提示1】采购过程中发生的进口关税、进口消费税和资源税等计入存货成本。
【提示2】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本。
如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【提示1】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理；【提示2】采购人员的差旅费计入当期“管理费用”，不计入存货成本。
【真题回顾及经典习题】考点年份1.外购存货的入账价值2022年综合题部分/2015年、2019年多选题、2017年、2018年、2019年单选题、2020年单选题、2021年单选题、多选题2.投资者投入的存货2018年判断题3.通过提供劳务取得存货成本2016年判断题4.商品流通企业外购存货的处理2007年判断题5.委托加工存货成本的确定2007年单选题、2010年单选题、2018年多选题/2020年单选题/多选题6.存货跌价准备的结转2006年单选题、2019年判断题/2020年判断题7.存货期末计量的相关内容2022年综合题部分/2013年、2015年、2014年单选题、2017年计算分析题、2018年单题、2020年判断题、2021年单选题【例题1-1·单选题】（2021年）甲公司系增值税一般纳税人。
企业合并业务所得税特殊性处理的分析【会计实务操作教程】
合并企业的所得税处理 （一）非股权支付中涉及非货币性资产应否确认资产转让所得或损失 问题。 合并业务在符合特殊性处理规定的条件下，虽然合并企业支付的对价 85%以上为股权支付，但仍可能涉及非股权支付。这里应注意的是，如果 非股权支付中涉及非货币性资产，仍应按税法规定确认资产的转让所得 或损失。 （二）接受被合并企业净资产计税基础的确定。 按照财税[2009]59号文件规定，合并企业接受被合并企业净资产（资 产、负债）的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。这里重点 分析接受被合并企业资产（以下简称合并资产）计税基础的确定。在不 涉及非股权支付的情况下，合并资产的计税基础应为被合并企业原来的
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计原则。因此，依据财税[2009]59号文件 规定，被合并企业股东可暂不确认旧股的转让所得或损失，但应确认非 股权支付部分对应的旧股转让所得或损失。
新准则中存货的会计处理【会计实务操作教程】
去补价加上确认的营业外收入（收到补价方）。
根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》，存货的初始计量 较为复杂，企业首先要对交易进行判断，即判断非货币性资产交换是否 同时满足两个条件（该项交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的
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公允价值能够可靠地计量），同时，还要看是否涉及补价。 三、关于债务重组取得存货的计量 根据现行准则和制度，债权人因债务重组取得的存货按重组债权的账 面价值和相关税费计量，不确认损益。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
新准则中存货的会计处理【会计实务操作教程】 与现行存货准则（2001）和《企业会计制度》相比，《企业会计准则第 1 号——存货》（以下简称新准则）在内容上的变化不是很大，主要变化体 现在不同渠道取得存货的计量等方面。除第 1 号准则外，涉及存货计量 的准则还有第 7、12、17和 20号等准则。新准则体系中有关存货会计处 理的几点变化。 一、关于存货成本中的借款费用 《企业会计准则第 17号——借款费用》规定，符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。 可见，准则扩大了应予资本化的资产范围，需要经过相当长时间的购 建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货也属于符合资本化条件 的资产。对于生产周期长的行业，如造船、飞机制造等某些机械制造行 业，将允许用于存货生产的借款费用资本化。这将会直接影响这些行业 内企业资产和费用的计量，进而影响企业的财务状况和经营成果。 二、关于非货币性资产交换取得存货的计量 根据现行准则与制度，非货币性资产交易一般不允许使用公允价值， 通常不确认损益。换入的存货按换出资产的账面价值加相关税费（减进 项税额）入账；涉及补价的，还应加上支付的补价（支付补价方）或减
存货核算有关科目的设置操作实务【会计实务操作教程】
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进行明细核算。 （5）“库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进
价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部 准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。“库存商 品”科目可以按种类、品种和规格等设置二级明细科目。
（8）“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商 品等物资的实际成本。“委托加工物资”科目可以按加工合同、受托加 工单位以及加工物资的品种等设置二级明细科目。
（9）“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包 括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、 脚手架等。“周转材料”科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、 “在用”和“摊销”设置二级明细科目。
“周转材料—在用”科目的借方核算领用周转材料的实际成本；贷方 核算摊销或退回的周转材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末在 用周转材料的实际成本。
“周转材料—摊销”科目的贷方核算摊销的周转材料的实际成本；借 方核算报废已提的摊销额。期末ຫໍສະໝຸດ 额在贷方，反映周转材料累计的摊销 额。
（5）“存货跌价准备”科目贷方核算企业应提取的存货跌价准备，借 方核算应转回的存货跌价准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚 未转回的存货跌价准备。
企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗 品”总账科目进行核算。
（10）“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备。“存货跌价
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准备”科目可按存货项目或类别设置二级明细科目。 由于存货属于流动资产，因此，存货清查的核算，应通过“待处理财
特殊业务的会计处理【会计实务经验之谈】
特殊业务的会计处理【会计实务经验之谈】特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。
本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。
利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。
1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。
协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。
该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。
2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。
协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。
产品已经发出，款项尚未收到。
假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。
4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。
但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。
假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。
5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
假设内涵报酬率7.93%。
解答：会计处理为：12月1日借：银行存款58.5贷：其他应付款50应交税费——应交增值税（销项税）8.5。
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【税会实务】存货转移的特殊会计处理
存货是企业日常活动中持有的以备出售的产成品，在生产过程中的在产品、以及在生产过程的消耗的物料和材料。
包括产成品、在产品、原材料、周转材料等。
存货无论在商品流通企业‚还是在生产企业‚都占有相当大的比重。
企业正常产成品的销售，一方面是主营业务收入和销项税额的增加，另一方面是主营业务成本的增加。
但是一些非正常产成品的转移如何处置呢？
一、视同企业的销售，按产成品的公允价值增加企业的主营业务收入和销项税额，同时按产成品的账面价值结转产品的成本。
（一）把自产、委托加工的货物作为福利发放给职工，其会计处理如下：
例如：甲公司是一家保健品生产企业，2007年2月企业决定以其自产的保健品作为福利发放给职工。
该批保健品的成本价为100 000元，市场售价为150 000元，适用的增值税税率为17％。
甲公司的账务处理如下：
⒈决定发放福利时
借：生产成本（管理费用）150 000
贷：应付职工薪酬150 000
⒉实际发放福利时
借：应付职工薪酬175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）25 500。