6 会计报表分析

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三、现金流量的分类
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
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四、现金流量表的内容和结构
（一）现金流量表正表 （二）现金流量表补充资料
项目 一、经营活动中的现金流量 二、投资活动中的现金流量 三、筹资活动中的现金流量 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 3.现金及现金等价物净增加情况
难点
各财务评价指标
财务报表概述
第一节 编制财务报表的目的和要求 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表
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第一节 编制财务报表的目的和要求
一、财务报告的概念及其使用者
财务报告（又称财务会计报告）指企业对外提供的反映企 业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量 的文件。包括：会计报表主表、附表、报表附注和财务状况说 明书。 财务报表是财务会计报告的主要组成部分，它是运用企业 财务会计总分类帐和明细分类账提供的资料，通过分析汇总整 理后，按照规定的格式和项目反映企业财务状况、经营成果和 现金流量的结构性表述。 会计报表的使用者包括与企业有直接和间接经济利益关系 的人和机构。包括：投资者、债权人、政府机构、企业管理当 局等。
（2）反映一定期间企业成本费用的耗费水平； （ 3 ）反映企业采用公允价值计量后，公允价值变动带来 的受益或损失有多大。
利润表的局限性在于，报表中的收入和耗费均是按权责发 生制原则确认的，因此，可能导致由此确定的利润与实际 的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。
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二、利润表的格式
利润表的格式依据会计等式 收入-费用=利润 利润表的格式有多步式和单步式两种，我国一般采用多步式。 多步式利润表，根据利润的 性质，分为四步： 第一步，计算营业利润； 第二步，计算利润总额； 第三步，计算净利润； 第四步，计算每股收益。 单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出 当期损益的一种利润表。
277
5 7 5
434
7 5 3
四、利润总额（亏损以“—”号填列）
减：所得税 五、净利润（净亏损以“—”号填列）
284
85.2 198.8
443
132.9 310.1
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第四节
现金流量表
一、现金流量的含义 二、现金流量的分类和结构 三、现金流量的作用 四、现金流量表项目填列
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一、现金流量表的基本概念
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二、格式
资产负债表的编表依据为会计等式 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 资产负债表的格式有账户式和报告式两种。 我国一般采用“账户式”，即把资产负债表看作一个大的“ T”型账户，左方列示资产项目（按流动性列报：一般分为流 动资产和非流动资产），右方列示负债和所有者权益项目， 左右两方的合计应相等，即达到平衡。 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，其资产、负债、股 东权益项目自上而下排列，所有资产类项目按一定顺序列示 报表上部，其次列示负债，最后列式所有者权益。其优点是 便于编制比较资产负债表。
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账户式：
编制单位：
资产
一、流动资产 二、长期投资 三、固定资产 四、无形资产及其他 资产
年
资产负债表 月 日 金额单位：
负债及所有者权益
一、负债 流动负债 长期负债 负债合计 二、所有者权益
金额
金额
所有者权益合计
资产总计 负债及所有者权益总计
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报告式：
编制单位：
项目 资产类： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 资产合计 负债及所有者权益： 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计
现金流量表反映企业一定期间现金的流入流出状况，表明企
业获取现金和现金等价物的能力。透过现金流量表
1.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力。
2.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量。
3.可弥补权责发生制的不足。
4.增强会计信息的可比性。
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二、现金流量表编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的 包括： 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.现金等价物
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行次
金额
现金流量表的结构 表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等 表体：现金流量表具体项目。 结构形式：直接法和间接法
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直接法
现金流量表 ×× ×年度 货币：××
单位：
一、经营活动产生的现金净流量
二、投资活动产生的现金净流量
三、筹资活动产生的现金净流量 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额
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3、资产负债表中“期末数”的填列方法
（1）根据总账科目余额直接填列
如应收票据、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实
收资本、资本公积等。
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（2）根据总账科目余额计算填列 货币资金＝现金＋银行存款十其他货币资金
存货＝物资采购＋原材料＋包装物＋低值易耗品± 材料成本差异＋生产成本＋自制半成品＋分期收 款发出商品＋库存商品＋委托加工物资等账户
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第二节 资产负债表
一、资产负债表的性质及作用 二、资产负债表的格式 三、资产负债表的编制
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一、性质及作用
资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报 表。 作用： 1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少 ，其构成怎样； 2、可以反映企业某一日期的负债总额、结构及其偿还期限， 了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债等财务风险； 3、可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业 资产中所占的份额；
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间接法
现金流量表 ×年度 货币：××
单位：×× 1、经营活动净流量 净利润 +（-）调整项目 2、投资活动净流量 3、筹资活动净流量 合计××
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五、现金流量表的编制
采用底稿法或T型账户法
也可直接根据有关账户记录的内容分析后直接填列 现金流量表
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补充：所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容和结构
编制单位：厦华公司
项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润
利润表 2012年度
1150 690 58 402
单位：万元
本年累计 1500 850 76 574
上年累计（或填列本月数）
减：营业费用
管理费用 财务费用
45
60 20
50
70 20
三、营业利润
加：投资收益（亏损以“—”号填列） 营业外收入 减：营业外支出
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（3）根据有关明细科目余额分析计算填列
应收账款项目=“应收帐款”明细帐借方余额+“预收账款”明细帐借方余额
预收账款项目= “预收账款”明细帐贷方余额+“应收帐款”明细帐贷方余额
应付账款项目=“应付帐款”明细帐贷方余额+“预付帐款”明细帐贷方余额 预付账款项目= “预付帐款”明细帐借方余额+“应付帐款”明细帐借方余额 其他应收款项目=“其他应收款”明细帐借方余额+ “其他应付款”明细帐借方余额 其他应付款项目= “其他应付款”明细帐贷方余额+ “其他应收款”明细帐贷方余 额
资产负债表 利润表
三、财务报表的组成
现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表 附注
说明：我国 97 年才开始要求企业编报现金流量表，并且允许小企业 暂不编报现金流量表，该表为年度报表，编制较为复杂，现金流量表 的分析在我国尚未普及应用。
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第一节 编制财务报表的目的和要求 四、会计报表的分类
根据反映的内容：分为静态报表和动态报表 根据编报的时间：分为月报、季报、半年报和年报 根据编制单位：分为单位报表和汇总报表 根据编制主体：分为个别报表和合并报表 根据服务对象：对内报表和对外报表
长期股权投资跌价准备
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（6）根据报表项目加减填列
如: 流动资产合计 固定资产合计 流动负债合计 所有者权益合计等
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第三节
利润表
一、性质及作用 二、格式 三、编制方法
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一、利润表性质及作用
利润表，又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营 成果的会计报表。 （ 1 ）通过利润表提供的收入、成本、费用的信息可以反 映企业一定会计期间内收入实现情况；
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第一节 编制财务报表的目的和要求 二、编制会计报表的作用
（一）为投资者和债权人进行有关决策提供重要依据 （二）为企业加强生产经营管理提供重要依据 （三）为国家制定宏观经济调控政策提供重要依据，政府有关部
门利用会计报表监督、考核企业财务指标的完成情况，检查企业财务制度、 财经纪律的执行情况。
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第一节 编制财务报表的目的和要求
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应收账款（总账）
30000
应收账款—甲
25000
预收账款-A
15000
应收账款—乙
20000
预收账款-B
36000
预收账款—总账
35000
应收账款—丙
15000
预收账款-C 应收账款项目＝25000＋20000＋16000＝61000 预收账款项目＝15000＋36000＋15000＝66000
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三、利润表的编制方法
(一)填列依据 帐户的本期发生额
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三、利润表的编制方法
(二)填列的具体方法
1、上期金额的填列方法
2、本期金额栏的填列方法——根据损益类账户的
发生额直接分析填列
（1）根据有关帐户的本期发生额直接填列 （2）根据有关帐户汇总填列 （3）根据报表项目加减填列
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三、利润表的编制方法