第十四章 收入
第十四章收入-销售商品收入的计量(十)——具有融资性质的分期收款销售商品的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：销售商品收入的计量（十）——具有融资性质的分期收款销售商品的处理● 详细描述：企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
【教材例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为15 600 000元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000当r=8%时，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000因此，7%<r<8%。
用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%（16 400 800-16 000 000）/（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）r=7.93%每期计入财务费用的金额如表l4-1所示。
收入培训课程(ppt 143页)
例：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根 据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得 了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
『解析』甲公司采用交款提货的销售方式，购 买方支付货款并取得提货单，说明商品所有 权上的主要风险和报酬已经转移给购买方， 虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商 品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在 同时满足销售商品收入确认的其他条件时， 甲公司应当确认收入。
例：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备，甲公司委托丙公司生产其 中的一个主要部件，并按实际成本的108%结付款项。 假定甲公司本身负责的部分和丙公司负责的部件全部 生产完成且已经组装完结交付给了乙公司，乙公司经 验收合格将款项支付给了甲公司，但丙公司尚未提供 其负责部件的成本资料。
『解析』 （1）此业务的本质是：
①2014年初实现收入800万元； ②放贷资金800万元，收回本息1000万元，实现利息收 益200万元。 （2）计算此业务的内含报酬率 设内含利率为r，应满足如下公式：
内插法求得：
r≈12.714年初销售商品时：
借：长期应收款
1000
1000 836.96 163.04
年份
年初本金
当年利息收益 当年收款额 当年收本额
2014年
836.96
83.7
400
316.3
2015年
520.66
52.07
300
247.93
2016年
272.73
27.27
300
272.73
③2014年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息 收益时：
A.借：未实现融资收益 贷：财务费用
『正确答案』ABCD
经济学 第十四章 社会主义国民收入分配
第十四章 社会主义国民收入分配
1. 国民收入的核算 2. 国民收入的分配 3. 社会主义初级阶段的个人收入分配
第一节
国民收入的核算
1.国民收入的核算
1.1 两种不同的国民经济核算体系
东方体系：物质产品平衡体系（MPS） 西方体系：国民经济账户体系（SNA）
国民经济账户体系SNA
分征：即分别建立中央税与地方税各自独立的征收系统，
中央政府设置国家税务局，负责征收中央税和共享税；地 方政府设置地方税务局，负责地方税的征收。 分管：即中央政府与地方政府之间建立分级预算，分别管 理各自的收入。
分税制的原则
把维护国家权益和实施宏观调控所必须的税种列为 中央税，如关税、消费税等；
把同经济发展直接相关的主要税种列为中央与地方
我国社会主义初级阶段实行的是按劳分配 为主体与按生产要素贡献分配相结合的个 人收入分配制度。
客观必然性
分配结构主要取决于生产资料Байду номын сангаас有制结构
公有制为主体
我国现阶段 所有制结构
公有制经济内部 实行按劳分配
多种所有制经 济共同发展
公有制以外的经济 成分中存在不同分 配方式：按生产要
素获取个人收入的 分配方式
按劳分配不是在全社会按照统一的标准实 行，而主要是以企业为单位进行。
正确贯彻按劳分配的原则，对于 社会主义建设具有重要作用
3.社会主义初级阶段的个人收入分配
3.3 个人收入分配的其他形式
按生产要素贡献分配
生产要素 是指在生产过程中发挥作用的物质
要素、技术要素、经营者的经营管理才能等。
实行按生产要素贡献分配，一是可以调动社会一切 积极因素，加快经济建设；二是可以实现社会财富
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理2021年全国会计专业技术中级资格考试内部资料第十四章收入知识点：提供更多劳务交易结果无法可信估算的处置●详细描述：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经出现的劳务成本预计能获得补偿的，应按照已经出现的劳务成本金额证实提供更多劳务总收入，并按相同金额扣除劳务成本。
【口诀】能偿还多少钱成本，就确认多少钱收入。
（二）已经出现的劳务成本预计就可以部分获得补偿的，应按照能获得补偿的劳务成本金额证实总收入，并按已经出现的劳务成本扣除劳务成本。
【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2×10年2月28日，甲公司出现培训成本30000元（假设均为培训人员薪酬）。
2×10年3月1日，甲公司获知乙公司经营出现困难，后两次培训费若想归还难以确定。
甲公司的账务处置如下：（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费筹钱：银行存款40000 贷款：交费账款——乙公司40000（2）实际发生培训支出筹钱：劳务成本——培训成本30000 贷款：应付职工薪酬30000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本筹钱：交费账款——乙公司30000 贷款：主营业务总收入——培训总收入30000筹钱：主营业务成本——培训成本30000贷：劳务成本——培训成本30000（三）已经出现的劳务成本预计全部无法获得补偿的，应将已经出现的劳务成本扣除当期损益，不证实提供更多劳务总收入。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)基础练习1401
A、20 000
B、180 000
C、200 000
D、34 000 6、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9 年 8 月份共销售A产品 20 件，售价总额 100 000 元，成本 80 000 元。根据以往经验，A产品包退的占 6％，包换的占 6％， 包修的占 8％，甲公司 8 月份A产品的收入应确认为（ ）元。 A、100 000 B、94 000 C、90 000 D、80 000 7、2012 年 7 月 28 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 万元，增值税税额为 136 万元，成本为 600 万元。2012 年 8 月 2 日，乙公司在验收过程中发现 商品质量不合格，要求在价格上给予 5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发 生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的处理正确的是 （ ）。 A、冲减 2012 年 8 月的销售收入 800 万元及成本 600 万元 B、冲减 2012 年 7 月的销售收入 800 万元及成本 600 万元 C、冲减 2012 年 7 月的销售收入 40 万元 D、冲减 2012 年 8 月的销售收入 40 万元 8、甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。企业销售产品每件 100 元，若客户 购买 100 件(含 100 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣。某客户 2012 年 3 月 10 日购买该企业产 品 150 件，按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。甲企业于 3 月 26 日收到该笔款项。则甲企 业在销售时确认的收入为（ ）元。(假定计算现金折扣时考虑增值税) A、15 000 B、13 500 C、10 000 D、13 365 9、甲公司于 20×9 年 8 月接受一项产品安装任务，安装期 6 个月，合同总收入 30 万元，年度预收 款项 4 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 8 万元，预计还将发生成本 16 万元。按 照已发生成本占预计总成本的比例确认收入，则该公司 20×9 年度确认收入为（ ）万元。 A、8 B、10 C、24 D、0 10、大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。2012 年 11 月 1 日，大华公司销售 A产品一台，并负责安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分，预计将发生成本 4 000 万元，合同约定总价款为 5 000 万元(销售价格与安装费用无法区分)。货物已发出，并开具增值税 专用发票，但是安装调试工作需要在 2013 年 1 月 31 日完成。对于该项业务，大华公司在 2012 年 应确认的收入金额为（ ）万元。 A、5 000 B、5 850 C、4 000 D、0 11、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ）。
第14章 行政单位的收入
财政拨款收入的主要账务处理：
一、取得财政拨款收入 （一）财政直接支付方式 财政部门以财政直接支付方式为行政单位支 付相关的费用，包括工资福利支出、补助补贴支 出、各种服务支出等，应当在收到国库支付执行 机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通 知书”及相关原始凭证时确认财政拨款收入，同 时确认财政直接支付所形成的经费支出。
2.按部门预算管理要求： 基本支出拨款、项目支出拨款 （1）基本支出拨款。有于维持正常运行和 完成日常工作任务所需的经费。 可进一步分为：人员经费、日常公用经费 （2）项目支出拨款。完成特定任务所需要 的经费，如：专项业务费、专项会议费、专项修 缮费、专项设备购置费等。（分类管理、分项核 算、专款专用）。财政部门根据根据具体情况分 项核定、定项拨款。
例：
（3）某行政单位以政府集中采购的方式购入办公用
品一批，价值总计12,500元。款项已经通过财政直接 支付方式全额支付，办公用品已经由供货商交付行政 单位，行政单位已经验收入库。
借：经费支出—财政拨款支出—基本支出
12,500 贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费12,500 借：存货—办公用品 12,500 贷：资产基金—存货 12,500
二、收回财政直接支付
借记“财政拨款收入” 贷记“经费支出”
三、年终结转
年末，将“财政拨款收入”科目本年发生额 转入“财政拨款结转”时，借记“财政拨款收入” 科目，贷记“财政拨款结转”科目。
例：
（1）某市属行政单位收到国库支付执行机构代理银
行转来的“财政直接支出入账通知书”，财政部门已 为该单位支付了一笔日常行政活动发生的行政活动经 费，具体为“基本支出—日常公用经费”45,800元。
第十四章收入-特殊劳务交易的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：特殊劳务交易的处理● 详细描述：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
【教材例14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。
协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。
协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）收到款项借：银行存款 600 000 贷：预收账款——乙公司 600 000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本借：预收账款——乙公司 200 000 贷：主营业务收入——提供家具、柜台 200 000借：主营业务成本——提供家具、柜台 180 000 贷：库存商品——家具、柜台 180 000（3）提供初始服务借：劳务成本——提供初始服务 200 000 贷：应付职工薪酬 140 000 银行存款 60 000借：预收账款——乙公司 300 000 贷：主营业务收入——提供初始服务 300 000借：主营业务成本——提供初始服务 200 000 贷：劳务成本——提供初始服务 200 000（4）提供后续服务借：劳务成本——提供后续服务 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000借：预收账款——乙公司 100 000 贷：主营业务收入——提供后续服务 100 000借：主营业务成本——提供后续服务 50 000 贷：劳务成本——提供后续服务 50 000（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
《中级会计实务》第十四章收入
第十四章收入一、单项选择题1、2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元,预计总成本为250万元。
甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
至2013年末已确认收入140万元,已收到工程款150万元。
至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。
2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为（ B ）万元。
（2014年）A.90 B。
100C.150 D。
1602、下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( A )。
（2011年）A。
建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B。
处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C。
建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D。
建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用3、下列关于收入的表述中,不正确的是( C )。
(2010年）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C。
企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入4、下列各项中,符合收入会计要素定义,应确认为收入的是( C ）。
A.出售专利权收取的价款 B。
出售固定资产收取的价款C。
出售投资性房地产收取的价款 D.出售可供出售金融资产收取的价款5、企业已确认收入的商品发生销售退回时(非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（ D ）科目。
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6月30日，没发生退货：
借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 如果6月30日之前退货2 000件： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 170 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000
2月1日收到货款：
借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 6月30日之前无退货： 借:主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000 6月30日之前发生退货：退回1000件，款已支付 借：库存商品 400 000 预计负债 100 000 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 585 000
7、售后回购 P279 8、售后回租 P280 9、以旧换新 （三）销售折扣、折让及退回 P276例题12-4；P277-278例题12-6
§14—3其他收入
一、提供劳务收入
P284-287
二、让渡资产使用权收入 P287-288
三、建造合同收入
P289-293
§14—4政府补助
计算利率：
8 000 000=2 000 000×i五期的年金现值系数
查表： 7%五期的年金现值系数=4.100 8%五期的年金现值系数=3.993
8% 7% 8% i 3 . 993 4 . 1 3 . 993 4
未收本金 A=A-C
财务费用 B=A*7.93%
3、托收承付 办妥托收手续时，符合收入的确认条件：
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收账款
4、分期收款 销售P281例题12-9
补充例题1、某公司采用分期收款方式销售一台大型设备， 合同约定销售价格为1 000 000元，分五年五次等额收取。 该设备成本780 000元。在现销方式下销售价格为800000 元。假定在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票， 同时收取增值税170 000元。 该设备销售现值为800 000元，每年收取200 000元，分 五年收取，计算折现率为7.93％每期计入财务费用的金 额如下：
§14—2销售商品收入的核算 一、具体业务收入的确认P273-274 二、销售商品收入会计处理 （一）一般销售 P274例题12-1 （二）特殊销售商品业务的会计处理 1、发出商品时不能确认收入: P274例题12-2
2、预收账款销售 预收账款：借：银行存款 贷：预收账款 发出商品，符合确认收入的条件： 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
200000 200000 200000 200000 200000
（1）销售时： 借：长期应收款 1000000 贷：主营业务收入 800000 未实现融资收益 200000 借：主营业务成本 780000 贷：库存商品 780000 （2）第一年末收款： 借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 借：未实现融资收益 63440 贷：财务费用 63440
二、销售商品收入的确认
企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即确认为收入： P269-271 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有 对商品实施控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （量。 三、提供劳务收入的确认 P271 四、让渡资产使用权收入的确认P272 五、建造合同收入的确认P272-273
第十四章
收入
§14—1 收入的确认
一、收入的概念和分类 P267
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。 1、按交易的性质可分为：销售商品收入、提供劳务收入、 让渡资产使用权收入、建造合同收入等 P268 2、按经营业务主次分为：主营业务收入 其他业务收入
（3）第二年末收款： 借：银行存款 200000 贷：长期应收款 200000 借：未实现融资收益 52611 贷：财务费用 52611 第三、四年同上 （4）最后一年 借：银行存款 370000 贷：长期应收款 200000 应交税费－应交增值税（销项税额）170000 借：未实现融资收益 14718 贷：财务费用 14718
1月5日发出商品：
借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000
1月31日估计销货退回：
借:主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债
500 000 400 000 100 000
如果实如果实际退货为800件： 借：库存商品 320 000 预计负债 100 000 主营业务成本 80 000 （200件） 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 468 000 主营业务收入 100 000 如果际退货为1200件： 借：库存商品 480 000 预计负债 100 000 主营业务收入 100 000 （200件） 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 102 000 银行存款 702 000 主营业务成本 80 000
接上题，如果甲公司无法估计退货的可能性：
1月5日发出商品：
借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：应收账款 425 000 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 425 000 2月1日收到货款： 借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000
5、委托代销： P282-283例题12-10；12-11 6、附有销货退回条件的销售： 补充例题2、甲公司2007年1月5日向乙公司销售A商 品5000件，单价500元/件，单位成本400元/件。开 出增值税专用发票。协议约定乙公司应于2月1日前 支付货款，在6月30日前有权退货。货已发出款尚未 收到。据以往经验，估计退货率约20％，实际发生 退货时增值税税额允许冲减。
收现总额 已收本金 c=200000-B D
800000 销售时 第一年末 800000 第二年末 663440 第三年末 516051 第四年末 356974 第五年末 185282
63440 52611 40923 28308 14718
136560 147389 159077 171692 185282