2015注会考试长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量概要
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企业财务会计
学习情境 7.4业务核算
知识准备
2.长期股权投资的初始计量
长期股权投的初始计量
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长期股权投的初始计量
合并方为进行企业合并而发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入 所发行债券及其他债务的初始确认金额；为进行企业合并而发生的各项直接相关费用， 如审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
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长期股权投的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资
2）会计处理
合并方应当在企业合并日，按取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值 的份额，借记“长期股权投资”科目；按应享有被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借 记“应收股利”科目；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目；按其差额，贷记“资 本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。如为借方差额，则应借记“资本公积——资本溢价 （或股本溢价）”科目，资本公积（资本溢价或股本溢）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”和 “利润分配——未分配利润”科目。为进行企业合并而发生的各项直接相关费用，应借记“管理费 用”，贷记“银行存款”等。
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长期股权投的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资
2．合并方以发行权益性证券作为合并对价
1）会计核算原则
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终 控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行的权益性证 券面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整 资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
(完整版)长期股权投资的初始计量知识点
长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。
CPA会计：长期股权投资确认初始计量
CPA会计：长期股权投资确认初始计量1.股权投资：包括长期股权投资和《金融工具》的股权投资（一般为公允价值变动计入当期收益）。
2.长期股权投资：投资方对被投资单位实施控制（控股合并、企业合并、对子公司投资）、重大影响的权益性投资（联营企业投资），以及对其合营企业的权益性投资。
a.联营企业投资：投资方能够又懒投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响：投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，应考虑潜在表决权的影响（可转债、认股权证）。
（例外情况：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，具有重大影响的权益性投资应记为当期损益的金融股资产）b.合营企业投资（1）合营企业：净资产（2）共同经营：资产、负债3.长期股权投资确认：子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日——非同一企业控制）确认。
（联营、合营企业投资参照执行）合并日（或购买日）是获得控制权的日期，需满足：a.合并合同已获股东大会通过；b.合并经国家有关部门批准；c.已办理了必要的财产权交接手续；d.已支付大部分的购买价款（50%）,有能力、有计划支付剩余款项（或无实际性障碍）；e.购买方实际上已控制被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益及风险。
吸收合并：被合并方的法人资格消失；控股合并：被合并方的法人资格不消失，（合并方记长期股权投资，金额等于被合并方净资产份额，净资产为负时，按零确定）被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理,不计入企业合并成本。
4.初始计量a.联营企业、合营企业b.子公司投资(1)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况：被合并方自收购控制时一体化存续的资产、负债(包括商誉)。
合并方财务数据追溯至控制合并方、被合并方的孰晚时点。
权益结合法(poolingofinterestmethod):视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
复习知识点：长期股权投资的初始计量
考点2：长期股quan投资的初始计量〔★★★〕〔二〕其他方法〔购置法〕1.非同一操纵下企业合并方法（合并理念）非同一操纵下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购置方如果以转让非现金资产方法作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。
非同一操纵下的企业合并，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱。
企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值之和。
〔1〕购置方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方法等作为合并对价的：借：主营业务本钱贷：库存商品借：固定资产清理贷：资产处置损益〔2〕购置方以发行权益性证券〔股piao〕作为合并对价的：〔3〕购置方以发行债务性工具〔债券〕作为合并对价的：（提示1）购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应予发生时计入当期损益；借：治理费用贷：银行存款在购置法下，为取得资产而发生的直接相关税费，一般应当计入所购置资产的本钱，但这里之所以计入治理费用，是因为如果计入了长期股quan投资，那么将会影响在合并财务报表中确认的商誉。
而商誉只与被购置方有关，与支付的中介费用无关。
为了解决这一冲突，准则规定计入治理费用。
即与同一操纵下企业合并方法取得的长期股quan投资是相同的处理方法。
（提示2）购置方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具而支付给券商的手续费、佣金等交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
借：资本公积——股本溢价应付债券——利息调整贷：银行存款以上处理方法，适用于任何情形。
（教材例4-2）2021年3月31日，甲公司取得了乙公司70%的股quan，并于当日起能够对乙公司实施操纵。
合并中，甲公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表所示。
合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
长期股权投资的初始计量方法
项目二 长期投资
一） 长期股权投资的初始计量 二） 长期股权投资的计价方法
1、 成本法 2、 权益法
长期股权投资权益法
是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以 后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额 的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资企 业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期 股权投资，应采用权益法核算。
( 1 ）投资时：
借：长期股权投资 ——B 公司（成本） 600 000
贷：银行存款
500 000
营业外收入
100 000
长期股权投资---权益法示例2
（ 2 ）确认 2006 年度投资收益：
借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 42 000
贷：投资收益
42 000
( 3 ) 2007 年 3 月宣告分派现金股利时：
借：应收股利—— B 公司
18 000
贷：长期股权投资——B 公司（损益调整）18 000
( 4 ）确认 2007 年度投资损失：
借：投资收益
48 000
贷：长期股权投资——B 公司（损益调整）48 000
长期股权投资---权益法示例1
例6—16 宝吉公司 2006 年 1 月 1 日以银行存款 200 万元购入乙公司 40 ％的表决权资本.乙公司 2006 年 1 月 1 日所有者权益为 400 .万元, 公允价值为 450 .万,假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产.有关会计 处理为：
借：长期股权投资——乙公司（成本）
计算公式
“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算 公式如下： “应收股利”科目发生额＝被投资单位宣告发放的现金股 利 x 投资企业持股比例 “长期股权投资”科目发生额＝（应收股利的累积数－投 资后应得净利的累积数）－前期已累积冲减的投资成本
第05讲_长期股权投资的初始计量(1)
长期股权投资的初始计量
取得股票投资，能够控制被投资单位经营决策，这应该属于企业合并方式取得的长期股权投资（同一控制企业合并、非同一控制企业合并）；取得股票投资，能够参与或者共同控制被投资单位经营决策，属于企业合并以外的方式取得的长期股权投资。
对于长期股权投资的投资成本有以下三种情况：
情形初始投资成本的确定
同一控制企业合并长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
非同一控制企业合并长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值
企业合并以外其他方
式
长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关税费
对于支付对价差额的处理：
情形差额的处理
同一控制企业合并支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入到资本公积、留存收益等
非同一控制企业合并付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
企业合并以外其他方式付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，对于权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积、留存收益等
直接相关税费，是指为取得股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用。
形成控制的，也就是同一控制下和非同一控制下的企业合并的交易费用、直接相关税费要计入到管理费用；企业合并以外，形成重大影响的，权益法下长期股权投资的交易费用、直接相关税费要计入长期股权投资的成本。
权益性证券或债务性证券的交易费用，如发行权益性证券或债务性证券支付给承销商的
佣金、手续费等，不管是合并方式还是合并以外方式，购买方作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金、手续费等冲减溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益；债
务性证券的交易费用，应计入债务性证券的初始确认金额。
2015年注会-会计-长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排（一）
本章考情分析
本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合出题。
近三年考题各种题型均已出现，分数在10分左右，属于非常重要章节。
本章近三年主要考点：
（1）长期股权投资初始成本的计算；
（2）与投资业务相关税费的会计处理；
（3）权益法核算投资收益的计算；
（4）长期股权投资与企业合并、合并财务报表的结合等。
本章应关注的主要问题：
（1）不同方式取得长期股权投资的初始计量；
（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；
（3）股权投资转换的会计处理；
（4）共同经营和合营企业的判断及其会计处理；
（5）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
2015年教材主要变化
（1）删除长期股权投资中关于“三无投资”的内容；
（2）增加权益法下其他综合收益和被投资单位所有者的其他变动的处理；
（3）修改了长期股权投资转换与处置；
（4）增加了合营安排。
主要内容
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第三节长期股权投资核算方法的转换和处置
第四节合营安排
第一节长期股权投资的初始计量。
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2015注会考试长期股权投资的初始计量
长期股权投资初始计量原则
本章所指长期股权投资，包括：
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
形成控股合并的长期股权投资
企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资
权益结合法
站在S公司原股东角度：股权换股权
P公司股票投资对应的是S公司净资产
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
贷：负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，在借方)
借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款
【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)
贷：股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
贷：银行存款
【提示】
上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。
若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。
上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
(3)形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估
确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财
务报表为基础确定。
3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×
全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值
新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。