长期股权投资的范围和初始计量知识

合集下载

(完整版)长期股权投资的初始计量知识点

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

财务会计考研复习讲义第四章长期股权投资

第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。

2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。

【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。

（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。

（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

股权投资风险参与管理影响的程度特点长期股权投资（2号准则）经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则）价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资风险参与管理影响的程度特点长期股权投资（2号准则）经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则）价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度投资方的确认控制对子公司的投资长期股权投资（后续计量成本法）共同控制对合营企业的投资长期股权投资（后续计量权益法）重大影响对联营企业的投资长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度业务类型初始计量控制同一控制业务1（权益结合法）非同一控制业务2（购买法）共同控制、重大影响共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

长期股权投资的初始计量会计处理整理总结

一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。

对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。

（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。

（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B）2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的核算

10
二、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 2．成本法的核算
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，除追加投资和收回投资外不得调整长期股权投资的账面价值。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
长期股权投资的核算
19
三、成本法与权益法的转换
（一）成本法转为权益法
长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
长期股权投资的核算
长期股权投资的核算
16
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法 4．超额亏损的处理
长期股权投资的核算
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值，以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
③
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务
的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
长期股权投资的核算
18
二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法
5．被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积— —其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积— —其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第四章长期股权投资-长期股权投资的初始计量概述

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章长期股权投资知识点：长期股权投资的初始计量概述● 详细描述：一、长期股权投资类别与内涵（1）对子公司投资（控制）；（2）对合营企业投资（共同控制）；（3）对联营企业投资（重大影响）；二、形成控股合并的长期股权投资形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况，确定长期股权投资的初始投资成本。

不论哪一类，都属于对子公司的投资（控制）。

例题：1.甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。

购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

乙公司2007年实现净利润600万元。

甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为( )A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元正确答案：C解析：本题考查“长期股权投资”权益法的核算。

购入时产生的营业外收入=11000X30%-(3000+15)=285(万元)期末根据净利润确认的投资收益=600X30%=180(万元)所以对甲公司2007年利润总额的影响为：285+180=465(万元)2.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。

下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益正确答案：D解析：选项A错误，应该是采用权益法进行核算，选项B错误，应该是初始投资成本为35OO万元，选项C错误，实际支付的款项35OO万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000X40%=3200(万元），那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映。

长期股权投资通俗易懂式讲解

长期股权投资通俗易懂式讲解第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一）第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。

那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。

那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。

那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。

二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。

这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。

对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。

这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。

非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。

合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。

合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。

在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。

注册会计师CPA：长期股权投资确认、对联营合营企业投资初始计量知识点(会计)

【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★（一）长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

2. 合并日（或购买日）确认合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【案例】A公司是上市公司，2×13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70％的股权，9月18 日，A公司与B公司原股东签订股权转让协议，约定以2×13年7月31日为股权收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符，双方将相应调整购买对价。

9月30日，A公司股东大会审议通过该议案，股权转让款于同日支付，B公司董事会于9月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。

问题：A公司购买日确定为7月31日，判断是否恰当？『正确答案』不恰当，本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准，这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策，并根据协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30日为购买日。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

第一节长期股权投资的范围和初始计量
二、长期股权投资的初始计量
【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

20×9年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。

假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：
借：长期股权投资——S公司40 000 000
（40 000 000×100%）
贷：股本10 000 000
资本公积——股本溢价30 000 000
【补充例题·单选题】（2008年）
20×7年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元（相对于最终控制方而言），公允价值为3 500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.1 920
B.2 100
C.3 200
D.3 500
【正确答案】A
【答案解析】本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。

（3）企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为—揽子交易进行会计处理；（如：资产剥离上市）
a.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
b.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
c.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
【例5-2】20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项90 000 000元，能够对B公司施加重大影响。