长期股权投资的初始计量和后续计量
长期股权投资基本分析
甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 7300
累计折旧
500
固定资产减值准备 200
贷：固定资产
8000
借：长期股权投资 7800（200+7600）
贷：固定资产清理
7300
银行存款
200
营业外收入
300
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【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司 以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股 权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公 允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承0
资本公积—资本溢价 100
贷：银行存款
900
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
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二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并方式取得的投资（子公司）
——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合 并）准则确定的合并成本，包括：
（1）所付出的资产、发生或承担的负债及发行的 权益性证券的公允价值
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非同一控制下企业合并涉及以库存 商品等作为合并对价的，应按库存 商品的公允价值，贷记“主营业务 收入”科目，并同时结转相关的成 本。
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【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200 万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公 司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000 万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200 万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。
投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资的核算
二、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 2．成本法的核算
在成本法下，长期股权投资 应当按照初始投资成本计量，除追 加投资和收回投资外不得调整长期 股权投资的账面价值。 企业按照上述规定确认自被 投资单位应分得的现金股利或利润 后，应当考虑长期股权投资是否发 生减值。
长期股权投资的核算
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三、成本法与权益法的转换
（一）成本法转为权益法
长期股权投资的核算由成本法转为权益 法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值 作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此 基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需 要对长期股权投资的账面价值进行调整。
长期股权投资的核算
长期股权投资的核算
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法 4．超额亏损的处理
长期股权投资的核算
投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值，以及其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益，通常是指长期应收项目。
③
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务
的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
长期股权投资的核算
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二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法
5．被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处 置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积— —其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积— —其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
长期股权投资的会计处理方法
长期股权投资的会计处理方法长期股权投资是指企业拥有其他企业股权，持有时间长期并具有长期经营意图的投资。
对于长期股权投资的会计处理方法，主要包括初始确认、后续计量以及减值处理等方面。
一、初始确认对于长期股权投资的初始确认，应当按照成本方法进行。
具体的操作是在购买股权时，以实际支付的成本作为初始计量的基础。
同时，还应确认购买时所需要支付的其他费用，如手续费等，将其计入初始投资成本。
二、后续计量1. 股权法计量法对于长期股权投资，可以采用股权法进行后续计量。
根据股权法计量，投资者应在投资企业的资产负债表日基于该企业最新可获得的可靠数据计算投资金额。
投资金额的变动主要体现在两个方面：首先是应当调整原有投资成本，根据分红情况与其他当时调整记录，便是投资成本的变动。
其次是投资企业利润的变动，投资企业实现利润后，投资者按照其所持股权的比例从投资企业获得对应份额的利润。
2. 成本法计量法除了股权法，还可以采用成本法进行后续计量。
按照成本法计量时，企业应基于其投资成本来计量长期股权投资的价值。
该投资的价值将在损益表上显示为投资收益或投资亏损。
三、减值处理长期股权投资的减值处理是指在投资价值可能发生减少时，对投资进行减值的会计处理方法。
一般而言，当投资企业的公允价值低于其账面价值时，应对投资进行减值测试。
具体的减值测试方法根据实际情况采取以下两种方法之一：1. 公允价值减值方法根据公允价值减值方法，企业应评估投资企业的公允价值，并将其与账面价值进行比较。
如果公允价值低于账面价值，就需要进行减值处理。
2. 成本计量减值方法根据成本计量减值方法，企业应评估投资企业预期现金流量的现值，并将其与投资成本进行比较。
如果预期现金流量的现值低于投资成本，就需要进行减值处理。
需要注意的是，当发生减值时，需要及时计提减值损失，并在损益表上确认为投资损失。
而且需要定期进行减值测试，以确保企业能够及时反映投资价值的变动情况。
综上所述，长期股权投资的会计处理方法主要包括初始确认、后续计量以及减值处理三个方面。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分(老会计人的经验)
长期股权投资初始计量与后续计量的区分（老会计人的经验）长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
长期股权投资初始计量、后续计量的探讨
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Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ ・ １ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０１ ７・ ９期 ｎ １
借 ： 货跌 价 准备 存 贷 ： 存 商 品 库
８ ０— ０ ０ ９ Ｏ ８， ００ ０ ３ ０ ０
权投 资 ” 目借方 反映 ， 科 但恢 复数 不 能大 于原 冲减数 。
司所有 者权 益 的账面价 值 为 １３ ０万 元 。 ０ 借： 长期 股权投 资—— 乙公 司
（４ ２ ０万 元 ｘ ０ ） ２ ０ ８ ％ １９ ００ ０
借 ： 期 股 权 投 资 — — 乙 公 司 长
１ ０ ０ ３７０ ００
累计 摊 销
１ ００ ０ ５ ０
期还 贷款 义 务取 得 丁公 司持 有 的 乙公 司 股权 。 购买 日乙公 司 可 辨 认 净 资产 的公 允 价 值 为 ２ ００万 元 ． 甲公 司 取 得 ０ ７ ％的份 额 ，甲公 司 投 出库存 商 品 的公 允价 值 为 ｌ０ ０万 ０ ０ 元 ， 值 税额 １０万元 ， 面成 本 为 ８ ０万 元 ， 中已计 提 增 ７ 账 ０ 其
贷 ： 期借 款 短
主 营 业 务 收 入
２０ ００ ０ ０ ０
ｌ ０ ０ ００ ００ ｏ
固定 资产减 值 准备 资本公 积—— 资本溢 价
盈 余 公 积
５ ０ ００ ０ ２ ００ ０ ８ ０
１００ ０ ２ ０
应 交税 费— — 应 交增值 税无形 资产 的原始 价值 为 ９ ０万元 ， 已累计 摊销 １ ５万元 ， 已计 提无 形 资产 减值 准 备 ５万 元 。同 时又 承担 乙公 司 ４ ０万 元 的长 期借 款 的还款 义务 取 得 乙公 司 所有 者权 益 的 ８ ％， ０ 同
长期股权投资的初始计量与后续计量powerpoint37页.pptx
第二节长期股权投资的初始计量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）
第三节长期股权投资的后续计量
对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
第三节长期股权投资的后续计量
3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益
第二节长期股权投资的初始计量
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
第二节长期股权投资的初始计量
合并前 合并后
母公司M
吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格
第二节长期股权投资的初始计量
控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）
长期股权投资账务处理
长期股权投资的账务处理一、长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量1.支付现金借：长期股权投资（初始投资成本=实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出）收到对方公司派发的现金股利借：银行存款贷：应收股利2.发行股票借：长期股权投资（初始投资成本=股票的公允价值）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）发生的佣金及手续费借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.投资者投入上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：股本（每股面值1元*股数）资本公积——股本溢价（差额，或借方）非上市公司：借：长期股权投资（初始投资成本=合同价或协议价）贷：实收资本（所占份额=资本*持股比例）资本公积——资本溢价（差额，或借方）（二）对子公司投资的初始计量（1）同一控制下控股合并的长期股权投资（账面价值）1）一次交换交易形成借：长期股权投资—投资成本（被合并方所有者权益账面价值*持股比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）管理费用（合并直接相关费用）资本公积一股本溢价/资本溢价①（冲减合并方的所有者权益）盈余公积②（资本公积不足冲减）利润分配一未分配利润③（盈余公积还不足冲减）①②③借差贷：银行存款/股本/无形资产/库存商品/相关资产/相关负债/固定资产清理（合并对价的账面价值）资本公积一股本溢价/资本溢价（贷差）借差冲减合并方的资本公积，不够的冲减盈余公积，未分配利润；；贷差资本公积2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的（后面讲解）（2）非同一控制下控股合并的长期股权投资（公允价值）1）一次交换交易形成股权成本=支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值-应收股利1.以固定资产作为合并对价（1）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原价）（2）借：长期股权投资（付出固定资产的公允价值）资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）2.以无形资产作为合并对价借：长期股权投资（付出无形资产的公允价值）累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（公允价值＜账面价值）贷：无形资产（账面价值）银行存款资产处置损益（公允价值＞账面价值）3.以存货作为合并对价借：长期股权投资（付出存货的公允价值）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料（账面余额）4.以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）等作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值＜账面价值）贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公司的账面价值）投资收益（公允价值＞账面价值）同时：借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益或：反向5.以其他权益工具投资作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积(差额，或借方)利润分配——未分配利润(差额，或借方)借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配——未分配利润2）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（后面讲解）二、长期股权投资的后续计量（一）成本法的核算1.取得时借：长期股权投资贷：银行存款2.持有时①被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益②被投资单位宣告分配股票股利不做账补充：股票股利的处理（股数增加）被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分
长期股权投资初始计量与后续计量的区分长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
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核
算
被投资单位实现净利润时，业投资 适用范围 对合营企业投资 初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资 先确认初始投资成本： 单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股 借：长期股权投资－－投资成本 权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。 贷：银行存款 初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资 再将差额作如下处理： （若差额为商誉则 单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计 不做此步账务处理） 入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面 借：长期股权投资－－投资成本 价值。 贷：营业外收入 借： 长期股权投资－－损益调整 （被投资 方实现净利×持股比例） 贷：投资收益 先减记长期股权投资的账面价值 再冲长期权益的账面价值 最后确认预计负债计入当期投资损失 先冲减原已确认的预计负债； 再恢复长期权益的账面价值； 最后恢复长期股权投资账面价值 借：长期股权投资－－损益调整 （被投资方实现的公允净利润×持股比 例） 贷：投资收益 20%≤持股比例≤50%
宣告分派利 润或现金股 利时
2、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
因增资扩股而增加的资本溢价 因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产， 公允 价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有 的份额 借：长期股权投资－－其他权益变动 贷：资本公积 （或反之）
初 始 投 资 成 本
被投资单位实现净利润时
投 核 资 损 益 的 确 认 算 投 资 损 益 的 确 认
发 生 亏 损 时
投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损
被投资单位以后期间实现盈利的
以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价 值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对 净利润的影响 顺 流 逆 流 交 易
长期股权投资的计量
一、长期股权投资的成本法
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 适用范围
持股比例＞50%
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃 持股比例＜20% 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 应当按照初始投资 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 成本计量。 被投资单位宣告分 按享有的部分确认为当期投资 宣告时： 派的现金股利或利 收益，不调整长期股权投资的 借：应收股利 润 账面价值 贷：投资收益 分放时： 借：银行存款 贷：应收股利
投资企业与其联营企业及合营企业之间 在内部交易标的物没有对外 （第三方） 出售前， 发生的无论是顺流交易还是逆流交易产 是存在未实现内部交易损益的， 该未实现内部 生的未实现内部交易损失， 属于所转让资 损益虚增或减少了企业的利润， 如果不进行抵 产发生减值损失的， 有关的未实现内部交 消调整，那么确认的投资收益就是不准确的。 易损失不应予以抵消。 自被投资单位取得的现金股利或利 ①宣告时： 润，应抵减长期股权投资的账面价 借：应收股利 值； 贷：长期股权投资――损益调整或成本 自被投资单位取得的现金股利或利 ②发放时： 润超过已确认的损益调整部分， 应视 借：银行存款 同投资成本收回， 冲长期股权投资的 贷：应收股利 账面价值。