2018年中级会计实务 知识点整理 第十五章所得税
中级会计师《中级会计实务》预习：当期所得税与递延所得税
中级会计师《中级会计实务》预习：当期所得税与递延所得税
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税
知识点九：当期所得税与递延所得税
一、当期所得税（当期应交纳的所得税）
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税
当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率
当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）
对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；
或作分录：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。
递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。
用公式表示即为：
递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加
递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；
递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。
注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产。
中级会计实务第15章所得税--资料
【解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负 债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或 负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其 账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性 差异。
认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的 递延所得税负债。除直接计入所有者权益 的交易或事项以及企业合并外，在确认递 延所得税负债的同时，应增加利润表中的 所得税费用。
【例题3】某企业于2006年12月31日购入某 项机器设备，会计上采用直线法计提折旧， 税法规定允许采用加速折旧，其取得成本 为100万元，使用年限为10年，净残值为零， 计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考 虑中期报告的影响。该企业适用的所得税 税率为33%。
第十五章 所得税
主要内容
（1）掌握资产计税基础的确定； （2）掌握负债计税基础的确定； （3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性
差异的确定； （4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债
的确认； （5）掌握所得税费用的确认和计量等。
第一节 所得税会计概述
所得税会计是从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按 照企业会计准则规定确定的账面价值与按 照税法规定确定的计税基础，对于两者之 间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异，确认相关的递延所得税负债 与递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。
四、暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额。
资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础 负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础
中级会计实务第十五章所得税
中级会计实务第十五章所得税在中级会计实务中，第十五章所得税可是个相当重要的章节。
对于很多学习者来说，这部分内容可能会有些头疼，但只要我们理清思路，掌握好关键要点，也能轻松应对。
首先，我们得明白所得税的基本概念。
简单来说，所得税就是企业按照国家税法规定，根据其应纳税所得额计算缴纳的一种税款。
那什么是应纳税所得额呢？这可不是企业会计利润那么简单。
应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行调整后得出的。
比如说，有些费用在会计上可以列支，但税法不允许扣除；或者有些收入在会计上还没确认，但税法要求交税。
这就产生了会计和税法的差异。
这些差异可以分为永久性差异和暂时性差异。
永久性差异呢，就是那些未来期间不会转回的差异，比如企业的罚款支出，在会计上计入营业外支出，但税法上不允许扣除，这就是永久性差异。
而暂时性差异就不一样了，它在未来期间是可以转回的。
比如说，企业计提的资产减值准备，在会计上减少了资产的账面价值，但税法在当期不承认，这就形成了暂时性差异。
接下来，我们重点讲讲递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产，通俗理解就是企业预先多交了税，以后可以少交；递延所得税负债则相反，是企业预先少交了税，以后得补上。
比如说，企业有一项资产，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 120 万元，这就形成了可抵扣暂时性差异 20 万元。
因为资产的账面价值小于计税基础，未来期间可以少交税，所以就形成了递延所得税资产 20 万元乘以适用的所得税税率。
再比如，企业有一项负债，账面价值是 100 万元，税法规定的计税基础是 80 万元，形成了应纳税暂时性差异 20 万元。
因为负债的账面价值大于计税基础，未来期间要多交税，所以就形成了递延所得税负债 20 万元乘以适用的所得税税率。
在计算所得税费用时，可不能简单地用应纳税所得额乘以税率。
我们得考虑递延所得税的影响。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
当期所得税就是根据应纳税所得额计算出来的当期应交的所得税。
中级会计实务 (15)所得税
第十五章所得税知识点所得税会计概述【例】支付管理部门水、电费5 000元借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000核心公式非暂时性差异常见的非暂时性差异纳税调增超标的业务招待费，罚没支出，超标的非公益性捐赠支出等纳税调减国债利息收入，研发费用的加扣税额等应交所得税练习甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 008万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 008－20＋12＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250暂时性差异所得税核算程序知识点：计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额资产项目账面价值与计税基础固定资产账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限的不同以及减值准备的计提等甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值＝3 000 000－300 000×2－200 000＝2 200 000（元）计税基础＝3 000 000－3 000 000×20%－2 400 000×20%＝1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表资产项目账面价值与计税基础无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。
中级会计实务15至20章总结资料
一、所得税会计解决的问题及其思路1.解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
2.解决的思路：（1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作为当期的所得税费用。
缺点：这是收付实现制的思路，不符合企业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。
为了实现会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。
（2）新准则规定的方法——资产负债表债务法二、所得税核算的基本程序在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：1.计算应交所得税应交所得税＝应纳税所得额×所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率③通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。
（3）计算所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债三、资产计税基础及其确定资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
即：● 资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
● 某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本－以前期间已税前列支的金额◆ 如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
【总结】1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
2018年《中级会计实务》预习知识点：所得税
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2018年《中级会计实务》预习知识点：所得税备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。
路虽远，行者将至，小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望对大家有所帮助。
【内容导航】：
(一)所得税
(二)期末财务成果的核算
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题八收入、费用、利润
【知识点】：所得税；期末财务成果的核算
专题八收入、费用、利润
所得税
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
其中：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
期末财务成果的核算
【补充例题•计算题】
乙公司2×16年有关损益类科目的年末余额如下(所得税税率为25%)：
单位：万元
科目
借或贷。
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第十五章所得税
计税基础
1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额
PS: 特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定
如企业合并过程中取得的
→被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳所得税→合并方可按经评估确认的价值确定计税基础
若产生的暂时性差异影响利润总额→递延所得税计入所得税费用
若产生的暂时性差异影响其他综合收益→递延所得税计入其他综合收益
若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成→递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正→递延所得税计入留存收益。