探讨公允价值在我国的应用问题
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策解析
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。
我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。
然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。
本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。
公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施1绪论1.1选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。
其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。
距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。
希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。
公允价值在我国应用存在的问题和对策
２ ０ 年 第 ７ 期 ０８
一 ９３ —
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再次引入公允价值 ，引起业 内人士的广泛争议。从我
国的现 状 看 ，公 允价 值 的使 用环境 还 存在 一 些 问题 ， 为此 ，我 国应用公 允价值 应着手建立 市场信 息数据 库 ，大力加强计算机及 网络技术在会计审计工作中的 运 用 ；提 高会 计 人 员 的 专 业 水 平 ，建 设 专 业评 估 队 伍 ；完善企业 负责人制度 ，履行会计责任 ；完善相关 法律法规体 系，加强诚信建设 ；逐步 完善公允价值计
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ＢＥＩ Ｎ ＧＪ ＮＧ ＦＡ Ｉ
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北方 ＭＯ Ａ经园
公允价值在我国应用存在的问题和对策
刘 丹
（ 陕西理工学 院 经贸系 （ ０） － ０３ Ｃ １ ５ ９３ ２ ８０ ０９ － Ａ ０ ０ ７ 摘 要 ： 允 价值 作 为一 项 重要 的会 计 计 量 属性 ，在 我 公 国经历 了反 复 和 曲折 。 目前 ，我 国新 颁 布的 会计 准则
早在 １ ９ 年公允 价 值就 已出现于 《 ９８ 非货 币性 交 易 》、 《 务 重组 》等 具体 会计 准则 中。 而在 债 ２ ０ 年 初 我 国对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修 订 ，主 要 ０１ 是 对 公 允 价 值 问 题 进 行 了淡 化 处 理 ，而 较 多 地 采 用 了账 面 价 值 。企 业 会 计 准 则 之 所 以要 在 债 务 重 组和非货币性交易 中回避公允价值 ，是 因为 《 债 务 重 组 》和 《 货 币 性 交 易 》准 则 发 布 以后 ，一 非 些 企 业 利 用 公 允 价 值 需 要 主 观 判 断 的弱 点 操 纵 利 润 ，欺骗投资者 、债权人等利益相关者 。由此 ， 财政部适时修改了这两个准则 ，严格限制利用公 允 价 值 操 纵 利 润 的 做 法 。时 隔 五 年 ，为 实 现会 计 的 国际 趋 同 ，财 政 部 发 布 新 企业 会 计 准 则 ， 一 又 次 大 胆 而 审慎 地 在 金 融 工具 、投 资性 资 产 、非 共 同控 制下的企业合 并 、债务重组 和非货 币性交 易 等方 面再 次采用 了公允价值这一计量属性 ，公允 价值 的使用成 为本 次会计 准则 的一大亮点 ，也成 为 社会 各界 关 注 的焦点 。 我 国应 用公 允价值 存在 的问题 （ ）公 允价值 的 准确 获取 和计 量 问题 一 公允价值 如何取得并且 如何确保其 可靠， 一
我国公允价值存在的问题与对策
浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。
本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。
首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。
其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。
因此这就使其具备了波动性。
最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。
这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。
首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。
其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。
第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。
第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。
最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。
我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究
能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同
公允价值在我国运用及评析
公允价值在我国的运用及评析中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-155-01摘要公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
本文通过对公允价值的学习，以及对相关文献的查阅，对公允价值的相关理论进行论述，继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难、对策及前景进行了分析。
关键词公允价值问题对策一、公允价值的概念理解（一）公允价值的概念美国财务会计准则委员会（fasb）认为“公允价值”是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。
iasc323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。
fasb sfas no.157中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。
我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值是这样定义的：“公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
”（二）公允价值的概念理解对于公允价值概念的理解可以分为以下三方面：1.经济行为源自开放公平的市场，双方对于交易的情况并不陌生，即信息对称；2.行为的性质，即双方自愿，也就是说交易双方愿买愿卖，两方商定的价格是双方同意的，也就是达成公允；3.公允价值的含义，代表了资产和负债所反映的未来现金流量的现值。
（三）公允价值的确定fasb sfas no.157将金融产品分成三个层次：第一层是有活跃市场交易的金融产品，该类金融产品的“公允价值”根据活跃市场的报价确定。
第二层是交易不活跃市场情形下的金融产品，该类金融产品的“公允价值”参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定。
浅析公允价值实际应用中的难题及对策
对 于采用 公 允 价值 进行 会计 计 量 的企 业 ，会 计 人员 需 要 在 每个 会计 期 末分 析 各种 因 素 ，对 相关 资 产 和负债 的公 允 价值 做 出认 定 ，对纳 税 事项 进 行调 整 ，还 需 将衍 生工 具 交易 、套 期保 值 等表 外 业务 纳 入表 内核算 。这个 过程将 会增 大会计 人员 的工 作量 ，增加 企业 的管理成 本 。 与历 史 成本 相 比，采用公 允 价 值计 量无 疑 要花 费更 大 的 代价 ，这扼 杀了 中小企 业采用公 允价 值计量 的积极性 。 二 、对 我 国推 行公 允价值计 量属性 的对策建 议 （ １ 一 改善 经济 环境 ，建 立统 一 、开放 、活跃 而又 充 、
了一个新 的时期 。
一
国公 司治 理结 构还 存 在许 多 缺 陷 ，一 些 高管 人员 和会 计
人 员 由于 道德 观 和诚 信意 识 缺失 ，容 易 出现 利用 公允 价 值 操控 利 润 、粉饰 财 务报 表 的现 象 。在 目前 这样 一个 道 德 缺失 的背景 下 推行 公允 价 值 ，我们 必 然 面临企 业 高管
经将 各种 交 易 的风 险 因素考 虑 在 内 ，并 据此 确 定交 易 价 格 。虽 然 我 国的 市场 经 济体 制 已经 基本 确 立 ，但 这 种 经
ｆ １ 五 缺乏 完善 的公允价值 理论体 系 新 会 计准 则 虽然 大量 运 用 了公 允价 值 ，但没 有 一个 单 独 的公允 价值方 面 的具 体准 则 ，理 论基 础还没 有定论 ， 计 算 方 法还 不规 范 ，对公 允 价值 的运 用 都是 体 现在 其他 具 体 准则 中 ，使公 允 价值 计 量缺 乏 相应 而有 效 的解 释 与
人 员和会计 人员道 德风 险的挑战 。
略论我国公允价值会计准则应用现状及存在的问题
通常认 为 ，公允价值与历史成本 是当 前财务会计 中最主要的计量属性 。与历史
成本相 比 ，公 允价值具有 以下特 点 ：历史 成本所针 对的是某～时点状态 ，而公允价 值更注重 动态过程 ，即 时间在 变，公允价 值 随之 改变 ，每个时点上 的公允价值 都有 区别 ；历史成本 关注的是已经发 生了的事 项 ，一旦入账轻 易不做 调整 ，除 非是 对取 得成本和 收入 进行跨期配 比，而公允价值
个具体会计 准则 中不 同程度地运 用了这一
计量 属性 ，这说 明我 国会计发展迈 出了重 要一步 。公允价值 的广泛运 用 ，表明我 国
关 键 词 ：金 融 危 机 公 允 价 值 修 计量 属性并存 的计量 模式逐步取代 了传统意义上单 一的 历史成本计量模 式。 目前我 国已发布 的 ３ ８个具体 会计准
行信息披露特别规定 》 银监会 《 、 金融机构 ｛ 生产 品管理 暂行 办法 》 ｉ ｆ ． 、财 政部会计 司 《 金融机构衍生工具交易与套期业务会计处 理 暂行规定 （ 求意见稿 ） 征 》及财政部 《 金 融 工具的确认 （ 暂行办法 ） 等相关的规定 》
和制度中。 因此 ，我 国近期颁 布的 《 企业
价 值 内 涵 的 基 础 上 ， 分 析 了公 允 价 值
财务会计准则委 员会 （ Ａ Ｂ） ２ ０ 年 ＦＳ 在 ０６
９ 月发布的《 公允价值计量 》 中将公允价值
定义为 ：在计量 日 ，市 场交易者在有序 交 易中 ，销售资产收 到的或转移负债支付 的 价格。而我 国新会计 准则 中对公允价值 的
定义是 ：在公平交 易中 ，熟悉情况 的交 易
双方 自愿进行 资产 交换或者债务清偿 的金 额 。综合这些定义 ，本 文认 为 ，公允价值
浅谈公允价值应用问题及对策
交易过程 里怎样使用等开始改善 。 另外 ， 普通的会计标准设立都是
从原则和规则两个引导方向出发 的。 原则 引导方 向是具有整体性 、 言简意赅 ， 实践起来灵活快捷 ， 要依靠相关工作 人员对于公允价值 的理解和事业 断定 ； 规则引导方向的标准非常看重细节的制定 ， 虽
的理解和应用存在一定差异 ，导致公允价值计量 尚无一个科学系
统的引导体 系 ， 无法做 到与 国际会计 准则 的真正完全趋同。 在系统 研究公允价值理论的基础上 ， 构建完善 、 独立、 系统 的公允 价值计 量准则是当务之急 。
三要健全公允价值 的凭证。由于财务报表没有科学 的规定制 约， 我国上市企业在运用公允价值计量时 ， 并非都在财务报表 中详 细 的显示公允价值 的准确参考数 据和计量手段 。所 以一个准确 的 公允价值凭据迫在 眉睫 ， 尤其是在附注中体现 出来更是至关重要 。
一
第三 ， 公允价值的确定方式方法不严谨 。 就上市公 司使用公允
价值 的情况而言 ， 在实现公 司会计标准的进程 中， 出现的问题主要
方面 ， 具有可 以激活市场的相 同或相近的项 目凭证 ， 针对相 近项
目的抉择有规范引导性 能； 不具有可 以激活市场的 ， 要想获得高信 任 的公允价值难如登天 ，这就要在不属于激活市场面积 内进行细
化情况进行清晰表达 ，对提高会计信息透明度具有十分重要的意 义。 公允 价值 的运用在各国已有很多实践 ， 但在我 国的运用还存在
一
些 问题 ， 主要表现在 ：
第一 ， 公允价值应用的市场体制需要进一步健全 。 新会计准则
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探讨公允价值在我国的应用问题摘要：随着我国经济的快速发展，会计准则被广泛的运用到市场经济中来，而其中公允价值计量属性的运用可谓是吸人眼球，公允价值的运用标志着我国市场经济的日趋成熟。
但公允价值在我国的运用却遭遇了许多的困难与障碍，特别是在会计中的应用更是受到了很多的限制，如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新成为国内外会计研究中最重要的课题之一。
本文从公允价值在我国上市公司的应用现状与前景、公允价值在我国应用出现的问题、解决的对策建议三个方面做了简要论述。
关键词：公允价值；应用；现状；前景
在市场经济不断发展的今天，人们对于市场经济的中一些价值的估量水平也在不断提升。
而在所有的价值中，公允价值是一个重要的组成部分，而然，公允价值在历史上的地位却忽高忽低，经历了一个从回避到重新引入的过程。
在企业管理中，财务历来是被重视的一个部分，公允价值被纳入《企业会计准则》，同时，在一定的计量属性的基础再将公允价值进行了扩充。
一个准确的公允价值能够帮助使用者更好的将整个企业纳入社会环境中进行考量，从而使使企业有一个明确的方向，帮助企业更好的发展。
然而公允价值在我国却一直处于尴尬的境地，如何有效的规范和利用公允价值，是当今社会不得不重视的一个课题。
一、公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新中国成立后，我国已经属于了社会主义社会国家，但还仅仅是初级阶段，随着改革开放的进行，我国基本上确立以公有制为基础的市场经济制度，但是我国的市场经济制度还不够完善，许多影响市场经济制度的因素仍然存在，相关的会计准则中，已经明确规定在某种情况下可以使用公允价值，但是由于一部分负债或资产还缺乏很好的活跃市场，导致市场中难以取得完备的信息。
就我国目前的上市公司的公允价值的应用情况来看，仍然不是很乐观。
尽管公允价值在我国的应用情况不是很乐观，但是由于我国市场经济的不断发展，也促使公允价值的发展，在现在市场中，要想取得有效的信息，越来越离不开公允价值。
特别是在会计行业，真实性可靠性的信息与数据时投资者和债权人越来越重视的内容，而公允价值的应用将会帮助投资者和债权人进行客观的计量，从而更好的促进对企业的管理，从这方面来说，公允价值也是未来会计计量的发展方向。
二、公允价值在我国应用出现的问题
1.公允价值确定存在较大的随意性
由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。
目前我国的资本市场还不是很发达，公允价值的获得是相当困难的。
2.公允价值的应用过于谨慎
为了保险起见，在实际的应用中，很多的企业把会计准则中对于公允价值的“谨慎使用”变成了“不适用”，特别是投资性房地产行业，很多的上市公司，很少有公司使用公允价值进行后续计量，公允价值仍然受到很多上市公司的冷待，这显然与我国房地产客观情况是不相符的。
3.公允价值的应用环境不佳导致公允价值缺乏客观性
（1）市场环境。
我国的要素市场、产权市场和资本市场等新兴市场都不成熟，且制度设计不完善。
导致了公允价值的使用缺乏客观性。
（2）会计环境。
在会计准则中，对于公允价值的规定非常零散，准则之间出现了很大的差异。
导致了当前的公允价值的理论体系还不够晚上。
另外，我国的公允价值计量并不是一个独立的计量基础。
在没有十分详细的会计准则规范和指导下，公允价值在实务运用中仍旧处于探索状态，许多实际问题很难把握。
4.公允价值成为某些企业操纵利润、粉饰报表的工具
公允价值作为计量属性，不仅能体现一定时点上资产和负债的实际价值，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经济利益，或清偿负债时要转移的资产价值，因而采用公允价值计量能够更好地体现相关性原则。
5.公允价值的应用增加了财务报表审计难度
虽然新会计准则对公允价值计量使用的范围扩大，但新审计准则中也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计。
三、解决的对策建议
1.完善准则，要加强监管，深入研究估值技术
公允价值计量模式的引入无非是从政策上给上市公司操纵利润打开了方便之门，一方面要完善准则；另一方面要加强监管，同时还要提高会计人员的职业判断能力和职业道德。
现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值，进而提高公允价值计量属性的可操作性。
2.双重计量是财务会计计量模式的必然选择
公允价值是不是独立的计量属性。
公允价值不同于其他计量属性，它不是独立的计量属性，可以是市价、可变现净值、现行成本，也可以是账面价值（历史成本）。
历史成本原则是财务会计的基石，会计之所以成为一门科学，就因为“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实”，当然历史成本计量属性不等于历史成本原则，采用公允价值没有改变历史成本原则。
3.引入综合收益的观念
公允价值的采用改变了资产的计价基础、收益的构成及确认原则，与之相吻合的是收益计量由收入费用观向资产负债观转变，全面收益替代净利润，因此可以按照公允价值计量属性编制一张综合收益表，从而为报表使用者提供更加全面的信息。
四、小结
随着经济的不断发展，公允价值的使用也越来越有必要性，一个客观的的公允价值将会给企业的带来发展，也在一定程度上规范了市场经济制度。
尽管，当前公允制度在我国仍然没有被大幅的利用，但是，从整个企业未来的发展和市场经济的需求的来看，公允制度将会有一个很好的发展前景。