浅析政府会计双体系平行记账模式
浅析政府会计双体系平行记账模式
推荐RECOMMEND浅析政府会计双体系平行记账模式王艳安徽省亳州市农业技术推广中心摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。
基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。
而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。
关键词：政府会计；平行记账；记账模式2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》(以下简称“新政府会计制度”)，自2019年1月1日起施行。
新政府会计制度与现行的行政事业单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。
一、对政府会计各种记账模式的分析政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。
现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。
对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。
(一)基于收付实现制的预算会计记账模式采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示：通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。
这些造成了单位资产等财务信息的缺失。
(二)基于权责发生制的财务会计记账模式采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示：上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。
但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。
(三)预算会计与财务会计相融合的记账模式为解决上述两种记账模式的缺陷，现行的行政事业单位会计制度采用了预算会计与财务会计相融合的记账模式，所编制的会计分录如表3所示：从表面上看，上述核算既反映了单位的资产等财务状况信息，又反映了预算资金的收支，好像克服了前述两种记账模式的缺陷。
政府会计双体系平行记账模式探讨
政府会计双体系平行记账模式探讨政府会计双体系平行记账模式又被称为“预算会计与核算会计双平行”，是指在政府会计制度中，同时存在两种不同的会计体系，并行不悖地记录和反映财政活动的会计模式。
即在政府机构中，既有与年度预算编制和执行挂钩的预算会计体系，也有用于核算和监督财政活动的核算会计体系，它们在权责、目标定位、内容聚焦等方面具有显著的差异。
在传统的政府会计制度中，预算和核算是分开进行的，预算会计以年度预算为基础，关注于控制和执行预算；核算会计则以全面的财政活动为基础，关注于核算和监督财政活动。
而在双体系平行记账模式下，预算会计和核算会计并行不悖，既强调了预算的控制作用，又强调了核算的监督作用，从而更好地实现了财政运行的全面监督和控制。
1. 预算会计与核算会计的统一在双体系平行记账模式下，预算会计和核算会计的统一是其独特之处。
通过预算会计和核算会计的统一，可以使各级政府在财政活动中更好地发挥控制和监督作用，从而提高财政资金的使用效率和透明度。
2. 实现财政信息的全面反映双体系平行记账模式下，通过预算会计和核算会计的并行不悖，可以更好地实现财政信息的全面反映。
预算会计主要通过年度预算编制和执行来反映财政收入和支出情况，核算会计则通过全面的财政核算来反映财政活动的及时性、真实性和准确性。
3. 推动财政改革的不断深化双体系平行记账模式的引入，将推动我国财政制度改革的不断深化。
通过改革财政预算管理、财政核算管理等方面，使政府会计制度更具科学性、规范性和透明性，从而更好地服务于国家治理和经济社会发展。
2. 提高财政运行的透明度和规范性政府会计双体系平行记账模式的引入，有助于提高财政运行的透明度和规范性。
通过预算会计和核算会计的统一，可以更加全面地反映财政活动的情况，使财政运行更加透明和规范。
通过财政预算和核算的监督，可以加强对政府财政行为的约束，减少财政资金的浪费和滥用。
1. 完善会计制度政府会计双体系平行记账模式的改革，需要完善相关的会计制度。
《政府会计制度》双分录有关问题之我见
《政府会计制度》双分录有关问题之我见马红引言自2019年1月1日起在行政事业单位施行的《新政府会计制度》采用了双体系平行记账模式，同时，也出现了很多双分录会计处理方法。
原预算会计制度是基于收付实现制的会计处理模式，不能反映债权债务来龙去脉；企业会计准则是基于权责发生制的会计处理模式无法反映预算现金流量问题，《新政府会计制度》则是采取的双体系平行记账模式，这样既符合权责发生制会计处理方法,又照顾了收付实现制会计处理方法，并且通过编制双分录实现预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接,可谓是我国行政事业单位会计账务处理模式的一次变革。
在此，笔者拟对《新政府会计制度》中双分录有关问题谈一点粗浅之见，以期大家指正。
一、双分录概念双分录，是指政府会计在核算经济业务时根据权责发生制按财务会计方法进行账务处理。
同时，对于其中所涉及的预算资金流量按收付实现制进行账务处理，即对同一笔业务作出两笔以上的会计分录。
实际工作中，行政事业单位所发生的经济业务，并不都做双分录。
只有同时涉及财务会计业务与预算会计业务的经济事项，才做双分录。
也就是说，需要平行记账时，需要预算会计与财务会计同时记账的经济业务事项，才产生双分录。
二、双分录产生的原因双分录之所以出现，是因为平行记账，而平行记账是为了编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。
政府会计制度规范行政事业单位采用“双分录”会计处理方法是对行政事业单位发生的资产、负债等业务事项采用权责发生制为基础的会计核算，对收入、支出等业务事项采用收付实现制为基础的会计核算。
如果一笔业务同时存在收入、支出和非货币资产或负债变化的，则采用“双分录”分别进行核算。
“双分录”核算法，是政府会计核算为反映预算执行和财务状况的双重目标而采用的一种双重核算方法。
其核心是围绕资金结存增减变化这一现金流量进行相应会计处理的。
财务会计核算对象只要涉及“资金结存”账户或有可能涉及“资金结存”账户的相关业务，一般都要采用双分录会计处理方法，从而需要平行记账，进而影响到编制财务会计报表和预算会计报表等双模式报表。
浅析政府会计平行记账原理的理解与运用
调可报告良好氛围,提高企业的会计业务水平。
（四）政府及会计协会应加强对于会计从业人员的监管和培训力度政府及会计协会对于会计人员的监管属于外部监管.也是最强有力的监管，提出了会计的基本行为规范，明确了会计的基本道德准则，规范了会计行业的基本秩序。
1.政府部门及会计协会应加大对于会计人员培训的投入，以及对于会计道德要求的宣传力度。
积极开展会计论坛、会计讲座、学术交流活动等，提高会计人员的理论水平和业务能力，扩大会计道德建设的影响，提升会计人员的综合素质。
2.政府部门应该健全法制建设.完善审计机制，加大执法力度。
虚假会计信息的产生很大一部分取决于法律法规的不健全，审计机制不科学，被一些缺乏会计道德的从业人员钻了空子。
因此，应不断完善《会计法》以及与之相关的法律法规，并建立与之配套的惩处机制，加大对于违法违纪从业人员及其单位的惩处力度，并予以曝光，加大造假成本。
3.应将政府监管与行业自律相结合。
理想的会计监管制度.需要政府部门与会计协会的有机结合，双管齐下，稳定会计行业稳定，向好发展。
结语：当代会计人员已经成为经济管理活动的一部分,对于提高社会经济利益.促进企业稳定可持续发展.维护社会向好向上发展都起着十分重要的作用。
中国新时代的经济发展.新儒商的快速崛起，同样也需要会计人员的保驾护航。
因此.需要高等院校、企业、会计协会与政府的共同努力，打造出一群适应当今时代特点的高素质会计人才.为我国的经济建设贡献出属于我们会计人的一份力量。
主要参考文献［1］张春艳.浅析高校会计道德教育［J］.科技视界.2017（03）：147.⑵夏昱.我国会计职业道德现状调查与改进路径［J］.江西社会科学,2013,33（12）:210-214.［3］王艳.浅谈新闻记者的修养［J］.科技与创新.2014（01）:121-122.⑷人民网.新中国建立后党的纪律建设纪略:党章中的党纪（下）一反腐倡廉［5］王毅.对高校系级教学管理规范化问题的思考卩］.呼伦贝尔学院学报.2004（02）:23-24+27.作者单位:安徽财经大学会计学院（责任编辑：广大）2019年1月1日起执行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，提出了“平行记账的基本原理”，即：单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能,单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制平行记账是政府会计制度的核心问题，同时也是难点：如何理解平行记账的原理和方法，是学习好、执行好政府会计制度的前提。
新政府会计制度下“平行记账”的探讨
新政府会计制度下“平行记账”的探讨亓蕾摘要：新型政府会计制度的出现是对原来已有的会计制度的强化和更新，也是对我国现阶段会计制度发展的一种调整和完善。
新政府会计制度到今天已实施了近两年的时间，简单来说，新型的政府会计制度主要是将财务会计和预算会计既能分开又能联系起来，形成一种新的会计核算处理模式，即“平行记账”。
本文主要探讨在新政府会计制度改革的背景下，有哪些要点以及“平行记账”的原理与标准，以及在新会计制度下会计人员在“平行记账”中的注意事项。
关键词：政府会计制度；平行记账；预算会计；财务会计2017年10月24日财政部门印发了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的通知，随着新政府会计制度的正式实施，“平行记账”这一新生的事物也正式和广大行政事业单位的财务人员见面了。
根据财政部财会[2017]25号的要求，2019年1月1日起，所有行政事业单位都需要执行新的政府会计准则，按照这一准则会计业务的处理和采用就需要采用“平行记账”。
何为平行记账，它是一种采用“双重功能”、“双重基础”和“双重报告”的财务会计处理方法。
简单说，一笔费用支出，在行政事业单位的财务核算中要同时使用预算会计和财务会计两种财务核算方式，即权责发生制与收付实现制的同时使用。
“平行记账”这一全新概念的正式运行，对政府会计制度的改革来说有哪些必要性，这一概念的原理与标准又是什么，在具体工作中，会计人员对于“平行记账”又应当注意哪些事项。
接下来我们将一一探讨。
一、新政府会计制度改革背景及必要性2017年，财政部正式宣布了《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》，这一制度的出台打破了行政事业单位的原有的会计制度，并有效的弥补了行政事业单位在会计规范上的短板。
十九大报告关于财政制度中明确指出，“我们必须贯彻新发展理念，建设现代化的经济体系。
”我国政府会计制度在未改革之前，是以收付实现制为基础来涵盖政府财务会计核算。
但这种单一核算制度只能简单反映单位的预算收入和预算支出以及预算执行的情况。
政府会计平行记账双核算模式及应用探析
政府会计平行记账双核算模式及应用探析随着社会的不断发展和进步，政府的财政管理也必须与时俱进，保障经济社会的稳定和可持续发展。
在这一背景下，政府会计平行记账双核算模式逐渐成为了现代财政管理的重要工具。
本文将对政府会计平行记账双核算模式进行详细的探析，并分析其在实际应用中的优势和不足。
政府会计平行记账双核算模式是指在政府财政预算编制和执行过程中，同时进行资金和项目两种核算，实现预算和执行情况的双向核对。
具体来说，资金核算是指对政府财政的收支情况进行核算，包括财政预算的编制、执行和决算，以及政府资金的调度和使用情况；项目核算则是对政府财政支出的项目绩效进行核算，包括项目的经济效益和社会效益。
通过这种双核算模式，政府能够全面监控和评估自身的预算执行情况，确保财政资金的合理分配和使用，提高财政资源的利用效率，促进经济社会的可持续发展。
政府会计平行记账双核算模式的实施需要建立健全的财政预算管理体系和会计核算制度，确保预算和执行情况的真实可靠。
在资金核算方面，政府需要建立统一的财政预算管理制度，对财政收支的估算、决算和管理进行规范和制度化；在项目核算方面，政府需要建立科学合理的项目绩效评价体系，对项目的投入产出进行分析和评估。
政府还需要加强对财政资金的监督和审计，确保财政资金的合规使用和安全运作。
1. 提高财政预算执行的透明度和效率。
政府会计平行记账双核算模式可以使政府的财政预算执行情况变得更加透明和有效，通过对资金和项目两种核算的互相验证，可以确保预算的合理编制和科学执行，有效避免财政资金的滥用和浪费。
2. 优化财政资源配置和利用效率。
通过政府会计平行记账双核算模式，政府可以更加科学地评估和监控财政资金的使用情况，根据项目核算的结果对财政资源进行有针对性的调控和优化，提高财政资源的利用效率，促进经济社会的可持续发展。
3. 强化政府绩效管理和责任追究。
政府会计平行记账双核算模式可以帮助政府更好地进行绩效评价和风险管理，对政府工作的执行情况进行全面监控和评估，为政府的责任追究提供有力支撑，推动政府部门的绩效提升和责任落实。
事业单位实施政府会计制度平行记账方式研究
事业单位实施政府会计制度平行记账方式研究1. 引言1.1 研究背景在当今社会经济发展迅速的背景下，事业单位作为政府重要的一部分，其会计制度的规范性和透明度备受关注。
随着国家对事业单位财务管理的不断加强，政府会计制度的改革和完善也成为必然趋势。
事业单位实施政府会计制度平行记账方式，旨在提高事业单位财务管理效率，强化财务监管力度，保证财务信息的真实性和透明度，是当前事业单位财务管理的重要举措。
在实施政府会计制度平行记账方式过程中，事业单位面临着诸多挑战和问题。
如何更好地整合政府会计制度和事业单位特有的会计制度，如何确保平行记账的准确性和及时性，如何规范事业单位财务管理行为，如何有效应对外部环境变化等，都是当前研究的焦点。
通过对事业单位实施政府会计制度平行记账方式进行深入研究，可以为事业单位财务管理的规范化和高效化提供重要的理论和实践支撑。
也可以为未来政府会计制度改革和事业单位财务管理体制的完善提出有益建议。
部分正是在这样的背景下产生并引起重视的。
1.2 研究意义政府会计制度是政府财务管理的重要组成部分，事业单位作为国家机关和公共服务机构的重要组成部分，必须严格遵守政府会计制度的规定。
实际情况中，事业单位经常面临着繁杂的会计处理问题，尤其在涉及资金使用、预算执行等方面，往往需要平行记账来提高财务管理的透明度和准确性。
本研究旨在探讨事业单位实施政府会计制度平行记账方式的可行性和效果，通过对事业单位会计制度、政府会计制度和平行记账方式的概述和分析，以及对实施平行记账的事业单位案例和影响因素的深入探讨，旨在为事业单位的财务管理提供更科学、更规范的指导。
研究的意义在于可以帮助事业单位掌握政府会计制度平行记账方式的操作技巧，提高财务管理水平和质量，更好地履行公共服务职责，保障财务资源的合理利用和公开透明。
本研究也有助于完善政府会计制度，促进财务管理领域的理论和实践进步，为国家治理体系和治理能力现代化提供有力支撑。
政府会计双体系平行记账模式探讨
政府会计双体系平行记账模式探讨政府会计双体系平行记账模式，是指在国家政府会计体系中，同时保留现金会计和资产负债表会计两个平行的会计体系。
现金会计主要记录政府收支情况和资金流动，以现金为基础进行记账；而资产负债表会计则主要记录政府资产负债的情况，以资产和负债为基础进行记账。
两种会计体系相互平行，相互独立，相对独立地反映政府财务状况和运营情况。
政府会计双体系平行记账模式的特点主要体现在以下几个方面：1. 现金会计和资产负债表会计相互独立现金会计和资产负债表会计分别按照其独立的记账规则和方法进行记账和报告，相互之间没有直接的关联和影响。
现金会计主要侧重于现金流的记录和分析，而资产负债表会计主要侧重于资产负债的记录和分析。
两者之间相互独立，相互不影响，各自为政府财务情况提供独立的信息。
现金会计和资产负债表会计并不是完全独立的两个会计体系，它们之间存在着相互协调和衔接的关系。
现金会计和资产负债表会计之间存在着一定的信息互通和数据共享，可以通过数据对比、信息协调等方式进行相互协调，以确保两个会计体系之间的一致性和稳定性。
1. 综合反映政府财务状况政府会计双体系平行记账模式可以综合反映政府财务状况，既能够全面客观地记录和分析政府收支情况和资金流动，又能够客观真实地记录和分析政府资产负债情况和财务状况，为政府决策提供全面的财务信息和数据支持。
2. 加强预算执行监督政府会计双体系平行记账模式可以加强对预算执行的监督和控制，通过对比现金会计和资产负债表会计的数据，可以及时发现预算执行中的问题和风险，及时采取措施予以解决，以保障政府各项预算得到有效执行。
3. 提高财务信息透明度政府会计双体系平行记账模式可以提高政府财务信息的透明度，通过公开和公示现金会计和资产负债表会计的相关信息和报表，可以让社会公众更加全面地了解政府的财务状况和运营情况，增强对政府的信任和支持。
政府会计双体系平行记账模式的应用对于政府会计和政府管理都产生了巨大的影响：1. 改变传统的政府会计模式政府会计双体系平行记账模式改变了传统的政府会计模式，不再单一地侧重于现金会计，而是同时重视现金会计和资产负债表会计，实现了财务信息的全面、客观和真实。
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浅析政府会计双体系平行记账模式
作者：王艳
来源：《财会学习》2019年第03期
摘要：将从2019年1月1日起施行的新政府会计制度采用了双体系平行记账模式。
基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式均存在缺陷。
而双体系平行记账模式既符合账理，又通过编制双分录实现了预算会计与财务会计的适度分离与相互衔接，称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。
关键词：政府会计;平行记账;记账模式
2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新政府会计制度”），自2019年1月1日起施行。
新政府会计制度与现行的行政事业单位会计制度相比，在会计核算方面有一个改革创新，就是采用了双体系平行记账模式。
一、对政府会计各种记账模式的分析
政府会计主体对于经济业务事项的会计记账模式包括基于收付实现制的预算会计记账模式、基于权责发生制的财务会计记账模式、预算会计与财务会计相融合的记账模式。
现假设某事业单位为开展事业活动购买一项固定资产，价值为60万元，预计使用6年。
对于该项经济业务，下面采用上述不同的记账模式进行会计核算。
（一）基于收付实现制的预算会计记账模式
采用基于收付实现制的预算会计记账模式所编制的会计分录如表1所示：
通过会计分录可以看出，上述核算方法存在两个问题：一是没有对固定资产入账核算，二是没有按月计提折旧。
这些造成了单位资产等财务信息的缺失。
（二）基于权责发生制的财务会计记账模式
采用基于权责发生制的财务会计记账模式所编制的会计分录如表2所示：
上述会计核算既对固定资产进行了入账核算，又按月计提了折旧，完整地反映了单位的资产等财务信息。
但作为行政事业单位会计，还需要反映预算资金的收支，而上述会计核算没有反映出本笔业务中的预算资金支出情况。
（三）预算会计与财务会计相融合的记账模式
为解决上述两种记账模式的缺陷，现行的行政事业单位会计制度采用了预算会计与财务会计相融合的记账模式，所编制的会计分录如表3所示：
从表面上看，上述核算既反映了单位的资产等财务状况信息，又反映了预算资金的收支，好像克服了前述两种记账模式的缺陷。
但事实上，该种方法虽然核算了按月计提折旧这个业务事项，但并没有核算折旧费用，仍然没有完整地反映单位的财务状况和运行情况。
二、双体系平行记账模式的概念
新政府会计制度提出适度分离预算会计和财务会计，采用双体系平行记账模式。
即对于单位发生的各项经济业务或者事项，一般需要编制基于权责发生制的财务会计分录。
但如果该业务涉及纳入预算管理的现金收支，则同时还要编制基于收付实现制的预算会计分录，即编制“双分录”。
前述案例采用该种记账模式所编制的会计分录如表4所示：
需要注意的是，并非政府会计主体所有的经济业务事项都需要编制“双分录”。
需要编制“双分录”的经济业务事项必须符合以下两个条件。
第一，必须是现金收支业务，这里的“现金”指的是现金及现金等价物，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、国库直接支付的财政拨款资金、国库授权支付的零余额账户用款额度等。
第二，纳入部门预算管理。
对于不纳入部门预算管理的现金收支，如应当上缴财政的款项、应当转拨其他单位的款项、受托代理的款项等，在收到或支付时仅编制财务会计分录，不需要编制预算会计分录。
上述案例中，收到财政拨款和购入固定资产时都涉及到银行存款等“现金”收支，且该项资金属于纳入预算管理的资金，所以需要进行平行记账，编制“双分录”。
而按月计提折旧业务不涉及“现金”收支，故只编制财务会计分录，不编制预算会计分录。
三、对双体系平行记账模式的分析
（一）双体系平行记账模式的特点
1.设置双体系科目。
由于新政府会计制度下的预算会计和财务会计是适度分离的，所以需要设置双体系下的会计科目。
新政府会计制度共设置了26个预算会计科目和77个财务会计科目。
其中，收入类科目与预算收入类科目、费用类科目与预算支出类科目、“资金结存”科目与货币资金类科目是在“平行记账”过程中可能存在的关联科目，这体现了新政府会计制度下预算会计和财务会计又是相互衔接的。
2.新设资金结存科目。
取消了资产基金类科目，新设“资金结存”科目，反映单位纳入部门预算管理资金的流入、流出、调整和滚存等情况，起到了借贷方平衡的作用。
既反映出了预算收入和预算支出对政府会计主体所带来的影响，也满足了复式记账法的要求。
3.编制双分录。
对纳入部门预算管理的现金收支业务需要编制双分录，进行平行记账。
但需要注意的是，虽然编制的是双分录，但这是在同一张记账凭证同时进行的账务处理，仍然是在单位的同一个账套中进行核算，而不是两个账套。
（二）对双体系平行记账模式的评析
通过前述分析可以看出，只基于权责发生制或收付实现制来进行会计核算，不可避免地存在会计信息缺失的问题。
而预算会计与财务会计相融合的记账模式只能称得上是一次行政事业单位会计记账模式的改良。
但从本质上分析，权责发生制与收付实现制是两种完全不同的核算基础，将二者进行融合并以此为基础进行会计核算，从账理上是解释不通的。
而新政府会计制度将基于收付实现制的预算会计与基于权责发生制的财务会计进行分离则是符合账理的。
并且适度分离并不是完全分离，双体系平行记账模式通过编制双分录实现了财务会计与预算会计核算的相互联系。
上述案例中采用双体系平行记账模式编制的会计分录，既核算了资产的增减和折旧费用，又反映了预算资金的收入与支出情况，全面反映了单位的财务状况、运行情况、现金流量和预算收支执行情况。
由此可见，双体系平行记账模式解决了同时反映单位的财务信息与预算信息的问题，可以称得上是行政事业单位会计记账模式的一次变革。
参考文献：
[1]马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018 （03）：11-15.
[2]财政部.关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知
[EB/OL].http：/// zheng wuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109 _ 2746877.html.。