政府会计工资业务平行记账实例

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通过实例，完整的应付职工薪酬业务的平行记账会计分录

通过实例，完整的应付职工薪酬业务的平行记账会计分录例：某行政单位为财政统发工资，该单位实发工资时为财政统发，社保及公积金等从零余额账户拨至基本户，个人所得税直接从零余额账户上交金库。

一、财政转来2019年元月份统发工资表如下：**单位2019年元月工资表应发部分职务工资级别工资补发工资生活性补贴职务津贴工龄津贴临时性补贴80,000.0150,000.0020,000.00180,000.090,000.0040,000.025,000.00密码人员岗位津贴纪检监察岗位补贴安全生产岗位津贴信访岗位津贴通信工具补助上下班交通补贴独生子女费2,000.00500.00500.00300.0030,000.0035,000.0100.00应发金额合计653,400.00扣款部分扣所得税扣住房公积金扣养老保险扣医疗保险扣款小计1,200.0090,000.0060,000.0012,000.00163,200.00实发工资490,200.00二、账务处理说明：按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。

所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）拆分工资表1（实发部分）实发部分基本工资补发工资生活性补贴职务津贴工龄津贴临时性补贴66,800.00 20,000.00 180,000.00 90,000.0040,000.025,000.00 密码人员岗位津贴纪检监察岗位补贴安全生产岗位津贴信访岗位津贴通信工具补助上下班交通补贴独生子女费2,000.00500.00500.00300.00 30,000.0035,000.0100.00实发金额合计490,200.00 注：此处的基本工资=职务工资+级别工资-扣款数额 66800=80 000+150 000-163 200 拆分工资表2（扣款部分）扣款部分扣所得税扣住房公积金扣养老保险扣医疗保险扣款小计1,200.0090,000.0060,000.00 12,000.00 163,200.00三、会计分录（一）计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件）1、财务会计借方贷方业务活动费用—工资福利支出230,000.00 应付职工薪酬——基本工资 230,000.00 3,300.00应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴3,300.00335,000.00 应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）335,000.00业务活动费用—商品和服务支出65,000.00 应付职工薪酬——改革性补贴 65,000.00业务活动费用—对个人和家庭的补助支出100.00应付职工薪酬——其他个人收入100.00业务活动费用—工资福利支出20,000.00应付职工薪酬——基本工资（补发工资）20,000.00合计653,400.00合计653,400.00注①：此处的“国家统一规定的津贴补贴”=密码人员岗位津贴+纪检监察岗位补贴+安全生产岗位津贴+信访岗位津贴注②：此处的“改革性补贴”=通信工具补助+上下班交通补贴注③：此处的“规范津贴补贴”=生活性补贴+职务津贴+工龄津贴+临时性补贴2、预算会计不做账（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借“应付职工薪酬”（拆分工资表1作为附件）1、财务会计借方贷方应付职工薪酬——基本工资66,800.00财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费490,200.00应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴3,300.00应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）335,000.00应付职工薪酬——改革性补贴65,000.00应付职工薪酬——其他个人收入100.00应付职工薪酬——基本工资（补发工资）20,000.00合计490,200.00合计490,200.002、预算会计借方贷方行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资66,800.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费66,800.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——津补贴3,300.003,300.00335,000.00335,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——其他交通费用35,000.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——日常公用经费35,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——邮电费30,000.030,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——对个人和家庭的补助支出——奖励金100.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费100.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资20,000.020,000.00合计490,200.00合计490,200.00三）代扣各类款项（拆分工资表2作为附件）1、财务会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方应付职工薪酬——基本工资163,200.00其他应交税费——应交个人所得税1,200.00应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款90,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款60,000.00应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款12,000.00合计163,200.00合计163,200.002、预算会计不做账（四）计提单位应该负担的三险一金1、财务会计借方贷方业务活动费用—工资福利支出450,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分200,000.00应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分80,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分80,000.00应付职工薪酬——住房公积金——单位部分90,000.00合计450,000.00合计450,000.00 2、预算会计不做账五）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金（三险一金单位部分计算表和拆分工资表2做附件）【注意：扣款部分均是对应基本工资】1、单位收到财政下达零余额账户用款额度时（三险一金单位及个人部分）①财务会计借方贷方零余额账户用款额度613,200.00财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费613,200.00②预算会计借方贷方资金结存——零余额账户用款额度613,200.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费613,200.002、从零余额账户转拨公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）至基本户时①财务会计借方贷方银行存款——基本户613,200.00零余额账户用款额度613,200.00②预算会计借方贷方资金结存——货币资金613,200.00资金结存——零余额账户用款额度613,200.003、从基本户上缴公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）①财务会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款90,000.00银行存款 612,000.00应付职工薪酬——住房公积金——单位90,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款60,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分200,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款 12,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分80,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分 80,000.00 合计612,000.00 合计612,000.0②预算会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支出——工资福利支出——基本工资90,000.00 资金结存——货币资金612,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—90,000.00—工资福利支出——住房公积金行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支60,000.00出——工资福利支出——基本工资行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—200,000.00—工资福利支出——机关事业单位基本养老保险缴费行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支12,000.00出——工资福利支出——基本工资行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—80,000.00—工资福利支出——职工基本医疗保险缴费行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—80,000.00—工资福利支出——职业年金缴费合计612,000.00合计612,000.00注：有些单位在上缴住房公积金或医疗保险采取预缴的方式，未收到发票时，可以暂列其他应收款科目，预算会计暂不记账。

政府会计制度平行记账法实践应用问题探讨

政府会计制度平行记账法实践应用问题探讨政府会计是政府机构进行财务管理和监督的重要工具，而政府会计制度中的平行记账法则是其中的重要内容之一。

平行记账法是指在政府会计中同时采用现金制度和预算制度进行记账，以便实现财政收支的动态监控和管理。

政府会计中平行记账法的实践应用存在着一些问题，本文将对这些问题进行探讨并寻求解决之道。

政府会计中的平行记账法虽然能够实现财政收支动态监控，但是同时也容易带来重复劳动和信息不对称的问题。

在政府机构中，往往会出现因为资金来源多元、支出部门分散等因素导致的重复记账现象，这不仅增加了工作量，也容易导致信息的不一致。

如何避免这些问题成为了政府会计中平行记账法实践应用的重要课题。

政府会计中的平行记账法往往存在着财政数据的管理和使用问题。

在政府机构中，由于部门众多、业务复杂，所以往往会出现数据管理不规范、沟通不畅等问题，导致财政数据的准确性和及时性受到了影响。

而政府会计中的平行记账法如果不能及时获取和及时使用财政数据，就会失去其应有的效用，从而影响政府财政管理的科学性和规范性。

政府会计中的平行记账法在实践中往往会出现财政监管和风险管控的不足问题。

政府财政监管是保证政府资金使用合法合规的重要手段，而平行记账法在这一点上无疑能够起到一定的作用。

在实践中，往往由于政府机构本身存在的制度和管理不规范等问题，导致平行记账法难以发挥其监管和管控作用，从而带来了一定的风险隐患。

政府会计中的平行记账法在实践中也存在着技术和人员素质等问题。

政府机构中的财务人员素质参差不齐，技术水平也参差不齐，这就导致了政府会计中平行记账法的实践应用效果参差不齐。

而如果不能及时解决这些问题，就会使得政府会计中平行记账法的应用效果大打折扣，甚至失去其应有的作用。

针对上述问题，我们需要从以下几方面着手解决。

政府机构需要加强对平行记账法的理论学习和实践培训，提高财务人员的素质和技术水平。

政府机构需要加强对财政数据的管理和使用，确保财政数据的准确性和及时性。

政府会计平行记账双核算模式及应用探析——以气象部门为例

政府会计Q&AZHENGFU HUAIJIQ&A44政府会计平行记账双核算模式及应用探析*――以气象部门为例滕永湃1韦群英2李江婷3（1、2来宾市气象局广西来宾；3广西壮族自治区气象局广西南宁）摘要：文章详细介绍了气象部门引入“基础账”的平行记账原理，探析该模式下自动生成双分录过程，并提出存在的问题及建议，旨在让更多财务人员掌握平行记账的实际应用，提高财务工作效率和会计信息质量。

关键词：政府会计；气象部门；平行记账；基础账建立权责发生制的政府综合财务报告制度是国家会计制度改革的重大举措，为保证新旧会计制度平稳过渡，实现便捷高效的平行记账功能至关重要，双核算模式的选择成为新政府会计制度有效实施的关键点。

一、气象部门构建“基础账”平行记账模式分析平行记账作为一个新生事物，目前主要有两种模式。

第一种为双凭证模式，缺点是需复件凭证，成本高、核算工作量翻倍、财务档案保管压力大；第二种为单位凭证模式，缺点是对会计信息化程度的要求较高，目前大部分行政事业单位无法同时自动生成双分录。

根据气象部门计财业务系统信息化程度，认为通过构建“基础账”自动生成平行记账模式是现行条件下最合理的选择。

1.拥有高度信息化平台的计财业务系统气象部门计财业务系统从2012年开始组织启动实施，针对原有的信息系统小、零、散，数据标准不一、信息重复采集、不能共享等问题，推进技术架构优化，构建了统一的数据平台。

业务流程按现代财务管理方法进行再建，确定了计算和网络设备的逻辑架构设置和物理存放，预算、资产、合同、综合统计等环节信息共享互通。

同时，系统已在全国各省、地（市）、县气象局垂直管理四级预算全面推广运行，高度信息化的平台为实现财务和预算双分录自动生成奠定了基础。

2.“基础账”平行记账模式的思路和原理（1）引入“基础账”的思路。

财务会计是权责发生制，预算会计是收付实现制，但资金活动都是一样的，本质上“平行记账”就是对同一资金活动，按不同的方法记账。

“平行记账”在行政事业单位预算收支业务中的应用

“平行记账”在行政事业单位预算收支业务中的应用一、平行记账简介平行记账就是指在一个账务系统中同时建立两个或多个完全相同的账户，通过将相同的交易行为分别在这些账户中记录，实现对账核对、风险控制和财务管理的一种方法。

平行记账的核心思想是通过对比不同账户之间的数据，发现并解决可能存在的问题，保障财务信息的准确性和可靠性。

1. 预算编制阶段在行政事业单位的预算编制阶段，平行记账可以用来核对不同部门或单位的预算数据，及时发现和纠正预算明细的差异和错误。

通过建立并比对不同部门的平行账目，可以避免因预算核对不严或错误数据而导致的预算编制漏洞。

同时也可以辅助管理者更好地了解各个部门的预算执行情况，为预算分配和执行提供数据支持。

在预算执行阶段，平行记账可以用来及时发现和解决预算执行中的异常情况。

通过建立各项支出的平行账目，可以实现对各项支出的实时监控和管理。

一旦发现支出数据出现异常，可以立即与相应部门进行对账确认，及时采取调整措施，避免支出超支或预算浪费。

3. 财务报表编制阶段在财务报表编制阶段，平行记账也可以用来核对各项财务数据，确保财务报表的真实性和完整性。

通过建立收支两笔账，可以避免财务报表编制过程中的数据录入错误、漏报和虚报等问题。

同时也可以为各级主管部门的财务审计提供可靠的数据支持，减少审计风险和错误。

4. 风险控制阶段在风险控制阶段，平行记账可以用来对风险事件进行反复对账核对，防范和控制财务风险的发生。

通过建立不同账户的平行数据记录，可以实现对财务流动的全程监控和追踪，及时发现和处置风险情况。

同时也可以对资金使用、合同执行等方面进行监督和审计，保障资金使用的合规性和效益性。

三、平行记账的优势和挑战1. 优势（1）提高财务数据的准确性和可靠性。

通过对比平行账目的数据，可以及时发现和解决财务数据的差异和错误，确保财务数据的真实性和准确性。

（2）加强风险控制和管理监督。

通过对财务流动的全程监控和追踪，可以减少财务风险的发生，保障资金的安全和合规性。

《政府会计制度》行政事业单位主要业务及账务处理平行记账举例

借：资金结存——货币资金
2 本表中所列举的业务和事项涉及增值税的，参照“应交增值税”科目进行账务处理。
1
现金的业务
事项收到现金
贷：事业收入/应收账款等
因购买服务、商品或借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等
其他事项支出现金
贷：库存现金
对外捐赠现金资产
受托代（4）理、代管
现金
收到支付
借：行政支出/事业支出等贷：资金结存——零余额账户用款额度
借：资金结存——货币资金贷：资金结存——零余额账户用款额度
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——货币资金
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：行政支出/事业支出等
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款结转——年初余额调整 /财政拨款结余——年初余额调整
借：业务活动费用/单位管理费用等贷：银行存款
借：银行存款——受托代理资产
支付
贷：受托代理负债借：受托代理负债
贷：银行存款——受托代理资产
3
借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入/其他预算收入等
—— 借：行政支出/事业支出/其他支出等
贷：资金结存——货币资金
借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入
政府会计制度---平行记账
主要业务及账务处理举例
序号
业务和事项内容
1 1001 库存现金
提现（1）
存现
（2）差旅费
职工出差等借出现金
出差人员报销差旅费
（3）其他涉及因开展业务等其他
账务处理 2 财务会计
第一章、资产类
第
预算会计
借：库存现金贷：银行存款等

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30211差旅费
商品和服务支出
220107009误餐及夜餐费
30106伙食补助费
220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖
其他对个人和家庭的补助——30309奖励金
独生子女费、计划生育目标奖
220107011其他一次性奖励
30103奖金
二、案例
一、某事业单位（假设今年车改实行货币化）2019年6月份工资表如下：
政府会计工资业务平行记账实例
——应付职工薪酬业务记账
（2019年7月24日）
工资业务是会计最常用的基础核算工作，大家要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析，其实原理都是一样的。比如当月应发100万元工资、代扣税费10万元，实发为90万元，则无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。
22010304绩效工资
30107绩效工资
事业单位绩效工资
4
220104改革性补贴
22010401住房物业补贴
30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费
津贴补贴及对个人和家庭的补助支出
22010402购房补贴
22010403采暖补贴
22010404提租补贴
22010405公务交通补贴
30114医疗费
反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等
6
220106住房公积金
22010601单位部分
30113住房公积金
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。
22010602个人扣款
7
220107其他个人收入
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
266,500.00
实发工资
475,300.00
二、假设该单位实发工资时通过国库直接支付转至单位基本户发放，社保及公积金通过国库直接支付付款，个税从零余额转基本户通过“三方协议”划转。（提醒：注意其中的支付方式，分为直接支付、授权支付和实有资金支付）
30239其他交通费用
预算编制时公务员交通补贴放在“日常公用支出——其他交通费用”
5
220105社会保险费
22010501基本养老保险
2201050101单位部分
30108机关事业单位基本养老缴费
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。
2201050102个人扣款
22010204特殊岗位津贴
3
220103规范津贴补贴（绩效工资）
22010301生活性补助
30102津贴补贴
在职人员津补贴
22010302工作性津贴
22010303离退休人员补贴
其他对个人和家庭的补助—30301离休费/30302退休费/30307医疗费补助
①离退休人员津补贴及生活补贴、政绩奖、综治奖，②离休人员的特费、健康休养费、公务费、交通费、护理费等③退休人员大病统筹、退休人员医疗补助、离休人员特殊人群的年医疗费
扣款小计
1,500.00
120,000.00
80,000.00
40,000.00
20,000.00
22010502职业年金
2201050101单位部分
30109职业年金缴费
2201050202个人扣款
22010503基本医疗保险
2201050301单位部分
30110职工基本医疗保险缴费
2201050302个人扣款
22010504公务员医疗补助
30111公务员医疗补助缴费
22010505生育保险
30112其他社会保险缴费
三、账务处理说明：按照原始凭证与会计分录一致的会计基础工作规范，以及按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表既符合会计核算原始凭证与经济业务一致的要求，更符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发工资（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）
拆分工资表1（实发部分）
实发工资
基本工资
绩效工资
22010701工作考核性奖金
30103奖金
政绩考核、综治奖、文明奖
22010702福利性支出
30199其他工资福利支出
22010703值班加班工资
22010704编外长期聘用人员工资
22010705职工探亲旅费
22010706困难职工生活补助
22010707病假2个月以上期间的人员工资
220107008出差伙食及市内交通补助、出国人员伙食费及公杂费等
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
实发合计
43,500.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
475,300.00
注：此处基本工资=岗位工资+薪级工资-扣款数额
拆分工资表2（扣款部分）
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
应发工资
岗位工资
薪级工资
绩效工资
纪检监察岗位补贴
公务交通补贴
提租补贴
应发金额合计
125,000.00
185,000.00
351,500.00
300.00
50,000.00
30,000.00
741,800.00
扣款部分
个人所得税
个人住房公积金
个人养老保险
个人职业年金
个人医疗保险
个人失业保险
扣款小计
1,500.00
22010506失业保险
2201050601单位部分
2201050602个人扣款
22010507工伤保险
22010508大病统筹
22010509残疾人就业保障金
220105010编外长期聘用人员社会保险费
2201050801单位部分
30199其他工资福利支出
2201050802个人扣款
220105011医疗费
一、应付职工薪酬明细科目设置参考
根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：
序号
二级明细
三级明细
四级明细
对应的部门预算支出经济分类科目
部门预算编制时的分类及说明
1
220101基本工资（含离退休费）
22010101在职人员基本工资
30101基本工资
基本工资
22010102离休费
其他对个人和家庭的补助——30301离休费
包括离休人员增发的离休金
22010103退休费
其他对个人和家庭的补助——30302退休费
退休费
2
220102国家统一规定的津贴补贴
22010201年终一次性奖金
30103奖金
年终一次性奖励（即13月工资）
22010202地区附加津贴
30102津贴补贴
津补贴
22010203艰苦边远地区津贴