最详细的CPA《审计》复习笔记第02章07

第二章审计计划（七）
第三节审计重要性
【考点七】错报
(一)错报的定义
1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

2.导致错报的事项
（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
（2）遗漏某项金额或披露；
（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

（二）累积识别出的错报
1.确定明显微小错报的临界值的要求
2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增）
3.区分三种不同类别的错报
1.确定明显微小错报的临界值的要求（教材P35）
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性【解读】明显微小错报不等同于不重大错报
（1）明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%至5%，但通常不超过财务报表整体重要性的10%。

【解读】明显微小错报不等同于不重大错报
（2）不重大错报有两种情形
如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，不重大错报是指低于对应的实际执行的重要性的错报。

如果针对判断审计意见类型时，不重大错报是指低于财务报表整体的重要性的错报。

2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素（教材新增）
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

【基础班补充审计准则指南内容】
（1）明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性5%的情况举例：
①预计有较多审计调整；
②较高重大错报风险；
③已识别出较多重大风险；
④跨地域大型联合项目审计；
⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性5%的金额错报。

（2）明显微小错报临界值高于财务报表整体重要性5%的情况举例：
①预计当年审计调整较少或金额不重大；
②以前年度调整较少或金额不重大；
③风险评估结果为低；
④跨地域项目所涉及地区较少；
⑤被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于5%的未更正错报。

3.区分三种不同类别的错报
为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形：
识别出的错报具体情形
事实错报(1)被审计单位收集和处理数据的错误；
(2)对事实的忽略或误解；
(3)故意舞弊行为。

判断错报(1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；
(2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。

推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

【提示】请见教材P92，推断的总体错报62400（1040000-977600）。

（三）对审计过程识别出的错报的考虑
1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

经典考题回顾
【例1•2013•单选题】（要求管理层更正的错报）对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
【答案】D
【解析】选项D正确。

除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通；注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

【例2•2012•单选题】（错报的定义、明显微小错报的含义）下列关于错报的说法中，错误的是（）。

A.明显微小的错报不需要累积
B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
【答案】C
【解析】选项C错误。

错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

【例3•2011•多选题】（未更正错报）在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报
D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【答案】BCD
【解析】未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

所以未更正错报的金额一般超过了明显微小错报临界值，选项A错误。

【例4•2014（卷II）•简答题】（基准、实际执行的重要性、明显微小错报、不同错报是否需要调整）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：
（1）2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。

2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。

（2）由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。

（3）2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。

（4）甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

（5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

要求：
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。

（2）不恰当。

2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。

（3）恰当。

（4）不恰当。

该分类错报对其所影响的账户重大（或：很可能影响关键财务指标），应作为重大错报。

（5）不恰当。

该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。