03第三章、审计目标与审计程序-43页文档资料
3第三章审计目标与审计程序
财务报表审计的目标对注册会计的审计工作，发挥着导向作用，界定 了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序和性 质、时间、范围，决定了注册会计师发表审计意见的方式。
第三章
三、 审计具体目标
审计目标与审计程序
审计目标
第一节
第三章
三、 审计具体目标
审计目标与审计程序
审计目标
第一节
（补充）审计工作前提：
第三章
三、 审计具体目标
审计目标与审计程序
审计目标
审计目标
确认已记录的交易是真实的
第一节
被审单位认定
1.发生：记录的交易或事项已 发生，且与被审计单位有关 2.完整性：所有应当记录的交 易和事项均已记录
与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
确认已发生的交易确实已经记录
确认已记录的交易是按正确金额反映 的 确认接近于资产负债表日的交易记录 于恰当的期间
2012123170000000记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录存货的一般审计目标管理当局认定与项目审计目标管理当局具体审计目标一般审计目标项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理看来无重要错误存在或发生真实性在资产负债表中已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并计入存货总量权利和义务所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未做抵押计价和分摊估价帐面存货数量与实际数量相符用于估价存货的会计政策无错误单价与数量的乘积正确详细数据的加总正确截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是正确的机械准确性存货项目的总计数量与总帐数量一致有关存货的各帐表之间金额钩稽关系正确表达与披露分类存货已恰当地分为原材料在产品和产成品等几类披露存货主要种类和估价基础已作揭示存货的抵押或转让已作揭示与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标注册会计师需要确认的事项1
第三章--审计目标与审计程序
2、与期末账户余额相关的认定
①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在 的。 ②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。 ③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。 ④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
审计证据和审计风险
获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心 （1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。 （2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
审计抽样
审计 目标
审计计划
审计 证据
【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理 层直接负责编制的；选项B不恰当，根据《公司法》和 《会计法》，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层 的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务 报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出 财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位 管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负 责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则 的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对 发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表 负责。
答案：D
财务报表审计的作用
审计目标的导向作用
（提高报表可信赖程度）
（它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计 程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。）
财务报表审计的局限性
1．注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降 至零； 2．注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报获取绝对保证； 3．由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说 服性而非结论性的；
第三章+审计目标与审计过程
计 价 和 的金额包括在财务报表中，与之 额包括在财务报表中，
分摊 相关的计价或分摊调整已恰当记 与之相关的计价或分摊
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录
调整是否已恰当记录
如: 资产负债表上存货:100万元
认定 存在
权利和义务
举例
被审计单位2008年12月31日所列100万存货 在当日确实存在
被审计单位2008年12月31日所列100万存货 确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存
务成本。）
（一）与各类交易和事项相关的审计目标
1.发生：已记录的交易是真实的。 我们所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它 主要与财务报表组成要素的高估有关。 2.完整性：已发生的交易确实已经记录。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完 整性目标则针对漏记交易（低估）。 3.准确性：由已记录的交易是按正确金额反映的。 4.截止：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交 易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5.分类：被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊 销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误 ，违反了分类的目标。
评价财务报表合法性(应考虑) 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计
准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体 情况
2.管理层作出的会计估计是否合理 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠 性、可比性和可理解性 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使 用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状 况、经营成果和现金流量的影响。
各类认定的含义
披露的交易、事项 和其他情况已发生， 且与被审计单位有
审计目标和审计过程
审计目标和审计过程1. 引言审计是组织内部和外部对财务报表、业务运营和内部控制系统的一种独立评价活动。
审计过程是通过收集、分析和评价相关材料和信息，以确定一个实体的财务报表是否真实、准确和完整，同时评估其内部控制的有效性。
本文将介绍审计的目标和审计过程，帮助读者了解审计的基本概念和步骤。
2. 审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目标。
审计目标可以分为以下几个方面：2.1. 审计准则合规性审计目标之一是确保审计过程符合相关的审计准则。
审计准则是制定审计活动和评估审计程序的规范，包括国际审计准则、国家审计准则以及行业自律组织的准则。
确保审计准则的合规性能够增加审计活动的可靠性和可比性，提高审计结果的准确性。
2.2. 财务报表的真实性和准确性审计的核心目标是评估财务报表的真实性和准确性。
审计师通过收集、分析和评估相关的会计记录和财务报表，来确定财务报表是否真实反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
确保财务报表的真实性和准确性能够帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
2.3. 内部控制的有效性审计目标还包括评估实体内部控制的有效性。
内部控制是一个组织的一套规范、准则和措施，用于确保实体在经营过程中达成其目标，并防止欺诈和错误的发生。
审计师需要评估实体的内部控制系统是否健全、可靠、有效，并提供改进意见，以帮助实体改进其内部控制。
3. 审计过程审计过程是指审计师根据审计准则和内部控制进行财务报表和业务运营的评估的一系列步骤。
审计过程可以分为以下几个关键步骤：3.1. 规划阶段规划阶段是审计过程的第一个步骤。
在这个阶段，审计师需要了解实体的业务和战略目标，收集相关的文档和信息，并制定审计计划和程序。
审计师还需要评估实体的内部控制系统，以确定审计的重点和风险。
3.2. 测试阶段测试阶段是审计过程的核心步骤，包括获取审计证据、分析和评估财务报表和业务运营记录，并进行风险和控制的测试。
审计师通过进行抽样、确认、计算和比较等方法，来验证财务报表的真实性和准确性，并评估实体内部控制的有效性。
审计目标和审计程序
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断 确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑， 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
第三章审计目标与审计程序1(精)
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列报
不适用
管理层财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的 关系（续）
管理层财 账户余 务报表认 额的认 定 定
账户余额的具体审计目标（以存货举例）
准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计 价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计 算及细节加总是否正确 截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截 计价或分 计价和 止是否适当 摊 分摊 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品 和产成品 细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符 可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作 了冲销
审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法定
约束力
作用
可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了
解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责 任及需提供的协助和合作 可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会 计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的 依据 出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重 要证据
准确性
计价或分摊 截止 分类 权利和义务 列报 不适用 不适用
与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记
录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已 记录 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录
在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入
在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务
列报
财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露
审计目标与审计程序
审计目标与审计程序1. 审计目标审计目标是指进行审计的目的和预期结果，即审计的目的和目标。
通过审计目标的设定，可以明确审计的范围和方向，为审计工作提供指导。
审计目标通常包括以下几个方面：1.1 发现错误和不合规行为审计的首要目标是发现企业在财务报告过程中是否存在错误和不合规行为。
审计人员会通过对财务报表、相关凭证和其他相关文件的检查，以及与公司管理层和其他相关人员的沟通，来判断企业是否按照相关法规和准则进行财务报告。
1.2 评估风险和内部控制的有效性审计还旨在评估企业的风险和内部控制的有效性。
审计人员会通过对企业的风险管理和内部控制体系的评估，以及对企业运营和管理过程的了解，来判断企业的风险管理和内部控制是否健全，是否能够有效防范潜在的风险。
1.3 提供建议和改进意见审计人员在审计过程中还会提供建议和改进意见，帮助企业改善财务报告和内部控制体系。
审计人员会根据发现的问题和风险，提出具体的建议和改进意见，帮助企业优化财务报告过程，提高内部控制的效果。
2. 审计程序审计程序是指完成审计目标所需采取的具体操作步骤和方法。
审计程序根据审计目标的不同，会有一定的差异，但通常包括以下几个方面：2.1 确定审计范围和目标在开始审计工作之前，审计人员需要与企业管理层进行沟通，明确审计范围和目标。
审计人员会与企业管理层讨论财务报表的核算方法、内部控制的组织和运行情况，以及其他与审计目标相关的事项，从而明确审计的范围和目标。
2.2 收集和分析审计凭证审计人员会收集和分析企业的财务报表、相关凭证和其他相关文件，以了解企业的财务状况和经营情况。
审计人员会仔细检查财务报表和凭证的真实性、完整性和准确性，比对企业的财务数据和相关文件，确保其是否一致和合理。
2.3 评估内部控制的有效性审计人员会评估企业的内部控制体系的有效性。
他们会了解企业的内部控制政策和程序，并对企业的内部控制进行测试和评估，以判断内部控制是否健全、有效。
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发表审计意见。[以财务报表为核心]
03.05.2020
第三章
13
二、财务报表审计责任 1、管理层和治理层的责任与注册会计师的责任
（1）治理层的责任 对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 财务报表包括资产负债表、利润表、股东权益变
动表、现金流量表及附注(附注由重大会计政策概要 和其他解释性附注组成)。
03.05.2020
第三章
2
本章的概念要与程序、内控、风险等实际问题 相结合。
具体包括：
(1)与具体审计程序相结合：针对给定的审计程 序，指出该程序能够证实财务报表哪个项目的 哪个认定；
03.05.2020
第三章
3
【例题1·单选题】在对资产存在认定获取审计 证据时，正确的测试方向是( )。
A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 【答案】C
单位的财务状况、经营成果、现金流量。
03.05.2020
第三章
11
(二)评价财务报表的合法性
(三)评价财务报表的公允性
财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务 报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四 方面原因：
1.利益冲突。
2.重大性。
3.复杂性。
4.间接性。
03.05.2020
第三章
12
(四)财务报表审计的作用和局限性
审计目标 原 责则 任管 职理 业层 道和 德治 守理 则层 、的 质制 /注责 量准册任 控则会、计审师计的准责则任 认定交易事项、期末账额户、余财务报表列报定的认
过程实 接质 受性 委程 托序 、、 风完 险成 评 、 控审 估 审 制计 、 计 测报 试告 、计划工作
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03.05.2020
第三章
T产品已经不再销售，但 20×8年末还有库存，可能 存在少计存货跌价准备的风 险
第三章
风险的层 账户及认
次
定
营业收入 (应收账款 发生(存在) )
营业成本 完整性(存 (存货) 在)
存货 (存货跌价 准备)
计价和分 摊
9
基本框架
层次交 财易 务、 报事 表项 审、 计余 目额 标 报、的列具体目标管理层认定
10
一、财务报表审计目标 包括两个层次： 1、财务报表审计目标； 2、与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标。
(一)对财务报表发表意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审
计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按会计准则和相关会计制度的规
定编制； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计
要求：指出所述事项是否可能表明存在重大错报风
险如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险
主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、
存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认
定相关。
03.05.2020
第三章
8
【答案】
是否可能 存在重大 错报风险
是
03.05.2020
理由
S产品的平均售价比T产品 高约10％，原材料平均价格 相比上年上涨了约2％，S产 品的20×8年毛利率却比T产 品20×7年毛利率高10个百 分点，可能存在多记收入或 者少计主营业务成本的风险
03.05.2020
第三章
14
（2）管理层的责任 在治理层监督下，按适用会计准则和相关会计制
度规定编制财务报表。具体包括: (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策。 (3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。
教学目的：
通过本章的学习，掌握管理当局对报表的认定、 审计具体目标及其确定；了解审计的总目标。掌握 审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习 提供方法和理论指导。
03.05.2020
第三章
1
第一节 审计目标
审计目标是人们通过审计实践活动所期望达到的 审计目的或期望取得的审计结果。它包括审计总目标 和审计具体目标两个层次。
03.05.2020
第三章
4
(2)与内部控制缺陷相结合：在了解或测试的基 础上，指出内部控制缺陷影响财务报表哪个项目 的哪个认定；
【例题2·综合题】Y股份有限公司(以下简称Y公 司)主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。 注册会计师负责审计Y公司20×0年度财务报表， 于20×0年12月1日至12月15日对Y公司的购货与 付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、 测试与评价，部分内容摘录如下：
03.05.2020
第三章
7
甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。 由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品 (S产品)的市场销售情况良好,甲公司自20×8年2月起 大幅减少了T产品（老产品）的产量，并于20×8年3月 终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需 原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2 ％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售 价比T产品高约10％。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审 计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层 经营效率、经营效果提供的保证。
(五)目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计
工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责
任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程
序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何
03.05.2020
第三章
5
原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料 694公斤，金额为70000元(不含增值税)。注册会计师 注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每 公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损 耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允 许的入库检验差异率为±1％。
要求：请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么 认定相关。
【答案】与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。
03.05.2020
第三章
6
(3)与重大错报风险相结合：在风险评估的基础 上指出重大错报风险影响财务报表哪个项目的哪 个认定。
【例题3·综合题】甲公司主要从事小型电子消 费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公 司20×8年度财务报表。A注册会计师在审计工作 底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部 分内容摘录如下：