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个人所得税政策北京市地方税务局个人所得税处副处长于鹏一、个人所得税税制简介什么是个人所得税：个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

什么是狭义的个人所得：狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。

什么是广义的个人所得：广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通常各种来源或方式所获得的一切利益，无论这种利益是经常的、反复的，还是偶然的、临时的，是货币的、有价证券的，还是实物的。

（征税基础）（一）个人所得税起源战争税——1799年英国对法战争1860年美国南北战争1914年法国第一次世界大战（二）个人所得税基本模式简介1、综合所得税制是指将纳税人在一定期间内（一般为一年）各种不同来源的所得综合起来（如生产经营所得、工资薪金所得、财产转让所得、利息股息红利所得及特许权使用费所得等），减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额计征所得税的一种课税制度，如美国、英国等。

2、分类所得税制是指将各种所得分为若干类别，对各种来源不同、性质各异的所得，分别以不同的税率计税的一种课征制度。

根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，我国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。

3、混合所得税制也称分类综合所得税制，指综合与分类所得税制相结合，对综合所得适用统一的累进税率，对其他所得按比例税率实行分项征收，如日本就采用此种税制。

分类综合所得税制即对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税；纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。

分类综合所得税制首先是法国在1917年第一次世界大战期间开始实行的。

（三）我国个人所得税法变化历程1980年9月《中华人民共和国个人所得税法》1986年《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》1987年《中华人民共和国收入调节税暂行条例》1993年10月31日第一次修改：“三税合一”——《个人所得税法》（1994.1.1实行）1999年8月30日第二次修改——征收储蓄利息所得税2005年10月27日第三次修改——１.提高工资减除费用标准（1600元/月）２.扩大自行申报范围3.要求实行全员全额代扣代缴申报2007年6月29日第四次修改——授权国务院可以对储蓄存款利息所得停征或者减征个人所得税的决定（税率20%减至5%，08年暂免征税）2007年12月29日第五次修改——提高工资减除费用标准（2000元/月）2011年6月30日第六次修改——提高工资减除费用标准（3500元/月），减少税率级次、降低税率（四）我国个人所得税税制模式的特点和立法原则1、特点：实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；计算简便；采取课源制和申报制两种征纳方法。

2、立法原则：调节收入分配，体现社会公平；增强纳税意识，树立义务观念；扩大聚财渠道，增加财政收入。

二、征税对象和计税依据（一）征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。

包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其它所得。

1、上述个人取得的应纳税所得，包括：现金、实物、有价证券。

2、各项所得的计算，以人民币为单位。

3、所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。

（二）计税依据纳税人取得的应纳税所得额（收入-法定扣除项目或扣除金额）现行个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行以下几种扣除办法：1、定额扣除2、定额和定率扣除3、会计核算4、无费用扣除（三）下列各项个人所得，免纳个人所得税1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。

（四）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税1、残疾、孤老人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他经国务院财政部门批准减税的。

三、税率和计算方法的规定（一）税率（二）计算方法1、工资薪金所得应纳税所得额=月工资薪金收入－3500元（－1300元）－按规定允许扣除的其他项目工薪所得项目允许税前扣除的内容：（1）税法规定的减除费用额2000元/月（附加减除费用2800元）附加减除费用适用范围：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的其他人员。

（2）按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

（3）国家统一规定发给的补贴、津贴(政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴)。

（4）财政部国家税务总局文件规定可以免税（税前扣除）的项目（独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴和市内误餐补贴等）。

（5）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

2、劳务报酬所得（1）每次收入不超过4000元：应纳税所得额=每次收入额-800元；（2）每次收入超过4000元：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）；（3）对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

注：一次性收入，按次确定；同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入为一次；当月跨管辖区可分开计算；个人劳务需缴纳的营业税可以在计算时扣除。

二、具体政策（一）保险业营销员所得的计税规定对保险业的雇员提供推销代理等服务活动取得的佣金、奖金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式均应计入该雇员的当期工资、薪金所得征税项目，计算缴纳个人所得税，不征收营业税。

例：某保险公司雇员小李推销保险业绩突出，符合公司奖励条件，2012年1月公司安排了一次赴新疆的旅游活动，为小李负担旅游费8000元，小李当月工资3000元，该保险公司如何代扣小李1月份的个人所得税？答：小李7月份取得的保险推销收入和公司为其负担的旅游费都属于劳务报酬性质的所得。

（1）公司为小李负担的旅游费应计入其当月劳务报酬收入为3000＋8000＝11000(元)（2）小李7月份应纳税额（11000-3500）×20%-555＝945(元)小李7月份应纳个人所得税945元。

（二）保险营销员展业成本的计税规定对保险企业营销员（非雇员）提供推销代理等服务活动取得的收入，以一个月内取得的收入为一次，按劳务报酬所得征税。

保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。

按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。

根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40%。

（参见国税函［2006］454号）（三）企业促销展业赠送礼品的计税规定1、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1）、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；2）、企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3）、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

2、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

（四）全年一次性奖金的计税规定1 、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

2 、全年一次性奖金、年终加薪等各种名目的年度奖金可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。

对于在一个月内发放的属于年度性的名目不同的奖金，可合计作为一次奖金收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税；在不同月份发放的，纳税人可选择其中一个月取得的年度奖金采用上述计税方法计算纳税。

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

3 、个人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

（五）企业年金计税规定1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

（六）个人取得一次性经济补偿金的计税规定1、企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿收入、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税；超过部分，应作为计税收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税。