在华跨国公司转移价格问题浅析

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在 华 跨 国 公 司 转 穗 价 格 问 题 浅 析
江 西财 经大 学会计 学 院
［ 摘
冯琳 磬
要］ 转移价 格是跨 国公 司经常利用 以获得 全球利润 最大化 的手段之一 。随着我 国外 商直接投 资的蓬勃发展 ， 转移价格严重损
跨 国公 司 战略 目标 对策 品的价格竞争力 ， 势必会降低我 通 过火税 、 进｝ ｛ ＿ ｊ 口配额等措施保护 民 族］ － 业、 幼稚丁业的成效。 ４、 大量转出利润 ， 挫伤中方和潜 在外方投 资者 的积极性 。 外资企业利用转出价格转 出利润 ， 使其账 面利 润减 少或为负数 ， 即 虚亏实盈 ， 以达到其提 前收 回资金 、 逃避投 资风 险等 目的。对 中方 来 说， 会使 中方 应得利润 外流 ， 利润分 配不均 ， 挫伤 『 ｛ Ｉ 方积极性 ； 同时 ， 大 量利润转 造成外资企业 虚亏实盈 的现象 ， 使其 它有意来华投 资的外 商产生在我国无利 町图的错 觉 ， 从而影响其投 资积极性 。 三、 治理外资企业转移价格的具体 措施 跨 阁公 司转移价格问题 ， 已引起世界各 的广泛 关注 ， 为维护本 国 经济利益和合 法权益 ， 各 陶都在积极研 究和制定 限制跨 国公 司转 移价 格 的相应策 略。 日前普遍 采取的措施有独 立竞争交 易原则 、 比较定 价 原！ Ｊ Ｉ ｌ Ｊ 、 税 收待遇 一体化 等等 。对我 国而言 ， 要 治理外 资企业 的转移 价 格， 除＿ 『 借 鉴冈际上现有的限制转移价格 的措施外 ， 还应 该根据我 国国 情， 从宏 观和微观 两方 面着手进行综合治理标术兼治 ： １ 、 调整外 资政策 ， 改善投 资软环境 。 外方来我 国投 资优先考虑的是我国庞大的市场及丰富 的劳动力资 源， 而我 国政府 为鼓励外商投 资而采取 的“ 减税让利 ” 政 策并未获得 应 有重 视。冈此 ， 笔者认为 ， 政府应针对外资企业 实施转移价格 的战略 目 标， 有 的放矢地适时凋整外资政策 ， 进一步改善投资环境 。如可以存税 收方 面适 当取 消一些地方性 的优惠政策 ， 对外 资企业 调配资金 的需 要， 在不影响我 国国际收支 的情况下 ， 适 当放松外汇管制 ， 允许少数 信 誉好 、 规模 大的合资企业在 ・ 定资金限额下 ， 自由调配 资金 。同时努 力 保持 田民经济高 速增长势头 与较低的通胀 率 ， 从而保持较 高的投资 回 报率 ， 增加埘外 资的吸引力 ， 使我圈成为外资方运用转移价格调拨 资金 的受 益 同 。
２ 、 完 善 税 收 制 度 转移价 格的发生在 一定程度上 是税收制度不 完善及漏 洞造成的 。
害 了我 国 的 经济 利 益 。本 文在 查 阅 、 分析 了相 关 资料 的基 础 上 ， 就 其原因 、 影 响 以及 对 策 等进 行 了探 讨
［ 关键词 ］ 转移价格
随着新一 轮投资发 展中 国家 的热潮的兴起 ， 中 国以其巨大 的巾场 潜力 、 强劲的经济发展势头 ， 受到越来越多的跨 国投 资者青 睐。 目前已 有…百五 ｆ多个 围家和地区来我 国进行 卣接 投资 ， 有发 达国家 的投 资 者， 也有 发展 巾 国家 的投资者 。有 大型跨 国公 司 ， 如通用 公司 ， 两 门子 公司 ， 松下公 司等 ， 也 有 一般 的公 司 、 企业 。 目前来我 国进 行直接投 资 的主要国家是美 国 、 日本 、 新加坡 、 英周 、 德国 、 法 国、 韩国、 加 拿大 、 东盟 国家等 ， 截至 ２ ０ １ ２ 年 全世界 前五 百家大 型跨 国公 司已有 ４ ９ ０ 家来我 国 进行直接投 资。外 资企业的各种外 国投资者将 要增加 ， 并 以发达 国家 的外国投资者和外 国跨 罔公 司为对我国进行 直接投资主题 的重点 。到 ２ ０ ０ ９年底 ， 我 圈累 汁批准外 资企业 ６ ３ 万家， 实际使用 外资额近 ８ ０ ０ ０ 亿 美元 。以上这些情况表 明， 跨 国公 司对华投资已进人一个新 阶段 ， 对 我 困国有经济 布局和结构 调整来 说， 既是机遇也 是挑战 。外 资的流入有 利 于我 围产业结 构 的调 整 、 升级和优 化 ； 可 以有效 补充我 阁资金不足 ， 迅速形 成规模经济的生产能力 ， 增加社会 的有效 供给 ； 可 以引进先进 的 企业 管理制度 ， 提高企业 管理水平 ； 也 有利于推 动围企改革 ； 对我 国提 高经 济实 力， 改善国际 收支状况 、 走 财政 境 、 学习外来先 进技术 和 管理 经验提供 了有利条件 。但是 ， 其 负而影响也 是不容置 疑的。外 资 企业普遍运用转移 价格荻利 ， 给我国 民经 济带来严重损失。 外 资 企 业 实 施 转 移 价 格 的 战 略 目标 转 移价格 （ Ｔ ｒ ａ ｎ ｓ ｆ ｅ ｒ Ｐ ｒ ｉ ｃ ｅ ） 在我 国又称 为转让 价格 、 划 拨 价 格 或 悯 拨 价 格 。 它 是 指 跨 国公 司 内部 、 母 公 司 与子公 司 、 子 公 司 与 子 公 司 之 间 相互 约定 的ｆ ｆ Ｉ 口和采购商 品 、 劳务 和技 术时所规 定的价格 ：这种价格 在一 定程度上不 受市场供 求关系的影 响 ， 它不是 独立各方在 公开市场 上按 “ 独立竞争 ” 原则确 定的价格 ， 而是根据跨 国公司的全球 战略 目标 和谋求最大 限度利润 的 目的， 南总公 司上层 决策者人为确 定的。 般来 说 ， 跨 国公司实施 价格转移 的战略 目标有 多种 。可以是 为 了减轻 税负 ， 压缩 高税负地 区的利润 ， 将 利润转移 至低税负 区； 可以采 用转 移定价 这种 隐蔽性 较高 的方法逃 避我 围对外 汇流人 和流 出的控 制， 以达到配置 资金 、 逃避 尔道凶的价格控 制 、 进免通 货膨胀风 险和汇 率 变 动 风 险 的效 果 ； 还 可 以通 过 调 控 成 本 的 力‘ 式 增 强 新 建 子公 司 的 竞 争能 力 上述 日标是跨 圈公 司为实现其 利润最大 化 、 实施全球 ・ 体化 战略 、 开展 内部 贸易而达成的共识 。然而 对于单 个跨 圉公司而 高 ‘ ， 各日 标的 重要件程度存在 明显差 。 笔者认 为， 除了各跨国公司ｆ ｉ 门 自身发展 战略的考 虑之外 ， 各尔道 围特殊 的投 资环境 也是一个 关键凶素 。存我 同， 外商投资 的进 … 口贸 易绝 大多数 南加 Ｔ贸易构成 ， ， 上， 上以“ 两头 在外 、 中间在内” 为特 点 ： 味 料环 节， 跨 国公 司的国外子公司以低价购入原料 ， 再 向冈内外企高价 售； 加 Ｔ环 节由国内外企完成 ； 销售环节 ， 跨国公 司以低价采 购圈内外 企的成 品， 阿从 国外 市 场 以 高 价 进 行 销 售 。整 个 过 程 ， 极 大 地 缩 了 在 华外企 的利润 ， 外 企成功地利 用 ｒ中国的廉价原料 、 劳动力 ， ～ ・ 定 程度 上避免开拓 中圉不成熟的市场 ， 还获得 了在华 的企业竞争力 。 二、 外资企业实施转移价格 的战 略目标及对我 国经济 的影响 外资企 业转移价格 的这一 战略行为 ， 不但 造成我 国经济利益 方面 的重 大损失 ， 而且 带来 了 ・ 系列连带性 的负面影 响 ， 归纳起来 ， 主要有 以下 几 点 ： １ 、 造成我 国国际收支恶化 ， 减少我 国财政 收入。 外资企业运用 高进低 的转移价格一方而会使我 困商品进 口和无 形支 出增加 ， 另 一方面会 使我 国商品 口减 少 ， 从 而恶化 我 网网际收 支， 致 使 我 国 国 际 收 支 经 常 项 目恶 化 。改 革 开 放 以来 ， 尽 管 在 华 外 企 在 进 出 口总额 中所 占的份额一 自维持在很 高水平 ， 但 是它们所造成 的 贸 易顺差 、 所缴纳 的税 收 、 经 营业 绩与之 不但 不成正 比 ， 而且增 幅差异较 大。 ２ 、 使我 国对外商投资 的鼓励性政策失效 。 我 国巨大的 市场 容量 、 丰 富的劳动力 资源无疑是 最具吸 引力 的优 势 。而“ 减税 让利 ” 等鼓 励外 商投资 的政策 尚在其次 。 同时我 国得到 “ 减税让利 ” 政策并不能防止外方为文现其配置 资金 ， 规避风险 ， 转移利 润等 目标而实施 得到转移 价格行为 。因此 ， 可 以得 一个 令人失望 的 结论 ： 尽 管前 几年我 国为吸 引外资做 出 了巨大牺牲 ， 但 未取得应 有成 效。 ３ 、 降低了外商 直接投 资的关联效应 和政府保护 民族工业 、 幼稚 工 业的成效 。 衡量外 商直接投 资关联效 应的一个重 要标准是 ： 外商直接投 资对 我 国本 地企业 的引致需求 。外 方利用其对 企业 的进 口控制权 ， 高价从 国外关联企业 购入许 多国 内企业 可以生产且质量完 全符合 要求的原材 料、 零部 件 ， 从而 大大降低 了外商直接投 资的关联效 应 ； 同时外 资 业 为抢 占国内市场 ， 运 用转移价 格低价进 口原材料 、 零 部件 ， 旨在增 强产