第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正
会计估计变更
定义与目的
会计估计变更的含义 和目的。
种类
包括价值调整、资产 减值准备等的会计估 计变更。
会计估计变更的 因素
业务环境、市场竞争、 内在管理等对会计估 计变更的影响。
确定会计估计变 更的可适性
如何评估会计估计变 更的适用性和准确性。
差错更正
1 定义与目的
2
介绍会计政策、会计估计变更和差错更
正审计的标准和方法。
3
审计的重点和难点
审计重点防范会计政策的滥用、估计变
审计后的报告与解决措施
4
更的误判和差错更正的遗漏。
审计结果的报告和计估计变更 和差错更正
探索会计政策、会计估计变更和差错更正的重要性和影响。了解会计政策的 选择、会计估计变更的因素以及差错更正的纠正措施。
会计政策
定义与目的
会计政策的概念和作用。
会计政策的因素
业务性质、行业性质、管理层的偏好等决定会 计政策的因素。
种类
会计政策选择、账务处理及备忘录。
确定会计政策的可适性
差错更正的概念和目的。
2 超额与遗漏认定的差错更正
介绍差错更正中超额认定和遗漏认定的情况。
3 常见的差错
计算错误、分类错误等在差错更正中常见的 错误。
4 准确识别和纠正差错
如何准确识别差错并采取纠正措施。
会计政策、会计估计变更和差错更正的审 计
1
审计的基本过程
了解审计过程的基本流程和要点。
审计的标准和方法
第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。
）对初次发生的或不重要的交易或者事项【总结】会计政策变更：．法定变更：应当按照国家相关规定执行。
【例题1·单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。
A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案】D【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
通常可以通过以下各步新政策重新计算受影响的户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。
“税前差异”则要根据不同政策变更政策变更形成或转回暂时性差异的——对所得税费②应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出③应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，【例题2·计算分析题】大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3 000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。
在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2007年1月1日起没有发生变化。
大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。
假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。
要求：（1）编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
（2）将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数（3）编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正是会计准则中涉及财务报表编制的三个重要概念。
1. 会计政策：会计政策是企业在编制财务报表时所采用的基本原则、规则和方法。
它包括会计准则规定的选择和应用一系列会计处理方法，例如资产计量方法、收入确认方法、成本分配方法等。
会计政策应当在企业的财务报表中一贯地应用，并在财务报表附注中进行披露。
2. 会计估计变更：会计估计变更是指企业在编制财务报表时，由于新的信息或经验的获得，对过去已做出的会计估计进行调整或更改。
会计估计是对不确定性的处理，包括对资产价值、负债计提、收入确认等方面的估计。
当企业认为以前的会计估计存在错误或需要调整时，应进行会计估计变更，并在财务报表中披露相关信息。
3. 差错更正：差错更正是指企业在编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在错误，并对这些错误进行纠正。
差错可能是由于计算错误、分类错误、遗漏或误报等原因导致的。
差错更正应当在发现错误后尽快进行，并在财务报表中披露更正的影响。
在财务报表编制过程中，会计政策应当保持一致性，并在财务报表中进行披露。
会计估计变更和差错更正则是对过去会计处理的修正和调整，旨在提高财务报表的准确性和可靠性。
这些概念的正确应用和披露对于保证财务报表的真实性和公允性非常重要。
会计政策、会计估计变更和差错更正
在会计领域，会计政策、会计估计变更和差错更正是一个非常重要的概念。
这些概念涉及到如何处理财务数据，使其更具有可比性和准确性。
在本文中，我们将深入探讨这些概念，以便更好地理解它们的含义和作用。
1. 会计政策会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的计量、核算和披露方法。
会计政策的制定对财务报表的准确性和可比性具有重要影响。
会计政策通常由公司管理层和会计师事务所共同制定，并在财务报表的附注中披露。
会计政策的选择应当遵循谨慎和稳健的原则，以确保财务报表的真实性和公正性。
在制定会计政策时，公司需要考虑多个因素，包括法律法规、行业惯例、公司治理、经济环境等。
一个公司在计提资产减值准备时所采用的政策，将直接影响到财务报表中资产价值的准确性。
公司应当审慎选择会计政策，并在财务报表中清晰地披露所采用的会计政策，以便用户能够理解和比较财务数据。
2. 会计估计变更会计估计变更是指企业在财务报表编制过程中，发现先前所做的会计估计存在错误或需要修订时所进行的调整。
会计估计变更与会计政策不同，会计政策是指企业连续多期同一类交易和事项所采用的会计处理方法。
而会计估计变更是对某一期的估计错误或不准确性进行修正，以确保财务报表的准确性和可比性。
会计估计变更的原因可能包括新的信息或事实的发现、经济环境的变化以及管理层的判断和决策等。
在发生会计估计变更时，企业应当及时披露并说明变更的原因和影响，以便财务报表使用者能够理解并对财务数据进行正确的解读和分析。
3. 差错更正差错更正是指企业发现先前编制的财务报表中存在的错误或遗漏，并在后续财务报表编制过程中进行修正。
差错更正通常包括数值错误、分类错误、遗漏披露等。
企业在发现差错时，应当及时调整并在财务报表中披露差错更正的情况，以确保财务报表的真实性和公正性。
差错更正对于财务报表使用者来说，是非常重要的。
企业应当诚实和透明地对待差错更正，并采取相应的补救措施，以避免对财务报表使用者造成误导或不准确的印象。
企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正
企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正本准则规范了会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的核算，并规定了在这三种情况下如何进行会计处理的方法。
第一章会计政策变更一、定义会计政策变更是指企业在会计期间按照国家法律、行政法规和企业会计准则的规定，对企业原先采用的会计政策作出的调整和改变。
二、处理方法1. 追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
2. 未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
三、追溯调整法的应用1. 首先，对会计政策变更的性质和影响进行定性分析；2. 其次，进行定量分析，即计算会计政策变更对当期净利润、净资产、资本公积等项目的影响；3. 最后，根据追溯调整法的原则，对相关项目进行调整。
四、未来适用法的应用1. 在未来适用法下，不需要对以前年度的财务数据进行追溯调整；2. 在未来适用法下，应当根据新的会计政策对变更当期及未来期间的交易或事项进行会计处理。
第二章会计估计变更一、定义会计估计变更是指企业由于取得新的信息、积累更多的经验，或者因其他原因，需要对原先采用的会计估计进行修订和调整。
二、处理方法会计估计变更时，不需要计算会计估计变更对以前各期累积影响数，但应当采用未来适用法。
即新的会计估计适用于变更当期及未来期间的交易或事项。
第三章会计差错更正一、定义会计差错更正是指企业在会计核算中存在的错误，包括记录错误、计算错误等。
这些错误应当予以纠正，以保证财务报表的准确性。
二、处理方法对于前期财务报表存在的重大差错，应当采用追溯调整法进行处理。
即对过去的财务报表进行调整，以反映正确的财务状况和经营成果。
企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正
企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正企业会计准则是规范企业会计核算和报告的准则，其目的是确保企业的财务信息准确、可比和透明。
在企业会计准则中，有三个重要的概念：会计政策、会计估计变更和会计差错更正。
在下面的段落中，我将对这些概念进行解释。
1. 会计政策：会计政策指的是企业在编制财务报表时所使用的会计方法、会计原则和会计核算处理规范。
企业会计政策应根据企业的性质、规模、经营特点和财务信息使用者的需求来确定。
会计政策的确定应保持一致性，即在相同的情况下，相同类型的交易和事项应采用相同的会计政策进行处理。
如果企业对会计政策进行变更，应在财务报表中进行充分的披露，以便财务信息使用者能够理解和比较不同会计期间的财务信息。
2. 会计估计变更：会计估计是指在财务报表编制过程中，对于无法准确确定的项目或未来事件的预测，企业需要依据经验和判断进行合理的估计。
会计估计的变更是指企业在新的会计期间对先前的会计估计进行调整。
当企业发现先前的会计估计存在错误或者后续的信息发生变化时，可能需要对会计估计进行调整。
企业应在财务报表中披露会计估计变更的原因、影响范围以及对财务报表的影响。
3. 会计差错更正：会计差错是指企业在编制财务报表时的错误，包括数值错误、分类错误和披露错误等。
当企业发现在先前的会计期间存在会计差错时，应及时进行更正。
企业应在财务报表中披露会计差错的性质、原因、影响范围以及对财务报表的影响。
会计差错的更正应通过调整以前年度的财务报表来进行，并在当前年度的财务报表中予以反映。
企业还应披露因会计差错更正而引起的各项财务指标的变动情况，并在财务报表中提供相关的补充信息，以便财务信息使用者能够理解和比较不同会计期间的财务信息。
综上所述，企业会计准则中的会计政策、会计估计变更和会计差错更正是确保财务信息的准确性和可比性的重要概念。
企业应根据自身情况确定适合的会计政策，并在需要时对会计估计进行调整。
同时，企业应及时发现并更正会计差错，以确保财务报表的准确性和可靠性。
会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正
会计是一门以记录、分类、总结和报告经济活动为主要内容的学科。
而会计准则则是对会计实践的规范和指导。
会计准则包括会计政策、会计估计变更和会计差错更正等内容。
本文将从这三个方面对会计准则进行探讨。
一、会计政策1.1 会计政策的定义和作用会计政策是企业在编制和呈报财务报表时，在一定范围内可以选择的会计方法、会计程序和计量基础。
它是企业在特定情况下，根据管理层的认识和判断力，为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的真实和公允的信息而作出的具体规定和决策。
会计政策的制定对财务报表的真实性和公允性至关重要，它能够保证企业财务报表的真实性和相关会计数据的可比性。
1.2 会计政策的选择和变更企业在制定会计政策时，应当充分考虑到企业的具体情况和经营特点，选择适合企业的会计政策。
而在会计政策的变更中，企业需要充分披露变更的原因和对财务报表的影响，确保变更后的会计政策能够准确、全面地反映企业的经营成果和财务状况。
1.3 会计政策对财务报表的影响会计政策对财务报表有重要的影响。
不同的会计政策可能导致同一项经济业务在财务报表中的呈现方式存在差异，从而影响到财务报表的可比性和真实性。
企业应该在选择和变更会计政策时，充分考虑其对财务报表的影响，确保相关会计政策能够准确反映企业的财务状况和经营成果。
二、会计估计变更2.1 会计估计的基本概念和主要内容会计估计是指企业在编制财务报表时，由于无法获取精确的数据，需要根据不确定性的情况下，采用合理的假设和技术，对相关会计项目进行估计。
会计估计包括计提坏账准备、计提存货跌价准备、计提长期股权投资减值准备等内容。
会计估计的准确与否直接影响到财务报表的真实性和公允性。
2.2 会计估计变更的原因和程序企业在编制财务报表时，可能会因为经营环境的变化、会计政策的变更等原因，需要对会计估计进行调整。
会计估计变更需要严格按照相关法律法规和会计准则的规定进行，充分披露变更的原因和对财务报表的影响。
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正会计政策是企业准则中规定的陈述企业应遵循的会计和报告原则的方法。
它们规定了企业如何识别、计量、核算和报告财务信息。
会计政策适用于特定会计期间，并且必须进行连续和一致的应用。
会计政策的变更是指企业在一个会计期间内决定改变会计政策。
当企业发生这种变更时，应该对其进行适当的披露，并确保该变更对企业的财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
会计估计是指企业在制定财务报告时，根据现有信息和专业判断所做的主观判断。
一些重要的会计估计包括商誉、可变现资产、退休福利成本等。
会计估计的变更是指企业在一个会计期间内决定改变会计估计的方法或假设。
企业应对这种变更进行适当的披露，并确保该变更对财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
差错更正是指企业发现并纠正过去会计处理过程中的错误。
差错更正包括两种类型：计量错误和计算错误。
计量错误是指企业对已经发生的事项计量时出现的错误，而计算错误是指企业在计算数额时所出现的错误。
差错更正应在财务报告中进行适当的披露，并对财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
会计政策、会计估计变更和差错更正对企业的财务报告和经济状况有着直接的影响。
它们对投资者、债权人和其他利益相关方的决策和判断提供了重要的参考依据。
一个准确、透明和可靠的财务报告对于企业的发展和经营决策至关重要。
因此，企业应该遵循企业准则的规定，并在会计政策、会计估计变更和差错更正方面做出适当的披露和处理。
总之，会计政策、会计估计变更和差错更正是企业准则中的重要内容。
它们对企业的财务报告和经济状况具有直接的影响，并为投资者和其他利益相关方提供了重要的信息。
企业应该遵循企业准则的规定，并根据需要对其进行适当的披露和处理。
只有这样，企业才能建立起透明、可靠和可比性的财务报告体系，为企业的发展和利益相关方的决策提供准确的信息支持。
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3、报告 是会计核算的最终产品，它是依据日 常核算资料编制的，全面地反映企业在一 定时期内的财务状况、经营成果和现金流 量的报告文件。
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（二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量 基础和会计处理方法中作出指定或具体选 择。
【例题〃计算题】乙公司成立于2008年1月1日，2009
年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下
表所示：
项目 账面价值 计税基础
交易性金融资产
第二十二章
会计政策、
会计估计变更和差错更正(461)
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1
考情分析
本章是考试的重点章节，会计政策变 更和差错更正是经常出综合题的内容，考 生应予以特别重视。从近三年试题看，各 种题型均有出现。
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2
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份
单项选 择题
－
多项选 择题
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项目 投资性房地产 递延所得税资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 营业成本 公允价值变动损益 利润总额 所得税费用 净利润
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资产负债表年初数 利润表上年数 +900 －75 +150 ＋67.5 ＋607.5 － － － － － +100 +400 ＋100 +300
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4）确定以前各期的税后差异； 5）计算会计政策变更的累积影响数。
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第二步，进行相关的账务处理 在编制调整分录时 “所得税影响额”肯定记入“递延所得税资 产”或 “递延所得税负债”账户。 累积影响数一定记入“利润分配—未分配利润” （注意：政策变更不通过“以前年度损益调整” 账户核算） “所得税前差异”则要根据不同政策变更确定 用什么账户。
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政策变更累积影响数计算表
政策变更 前 折 旧 2008年 300 政策变更后 所得 所得 累积影响 税前 税影 数 差异 响
年度
公允价值变 动损益 200 500 125 375
2009年
合计
300
600
100
300
400
900
100
225
300
675
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5、会计政策变更的追溯调整法(465-468)
（1）概念 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同 该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计 政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方 法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数， 并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报 表的相关项目。
2013年7月21日
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4、会计政策变更与会计估计变更的划分 以变更事项的会计确认、计量基础和列报
项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策 变更，还是会计估计变更的划分基础。
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（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础 （3）从列报项目是否发生变更作为判断基础 当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事 项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时， 该事项可以判断为会计估计变更。
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【例题· 多选题】下列交易或事项中，属于会计政 策变更的有（ ）。 A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税 款法改为资产负债表债务法 B.固定资产预计使用年限由8年改为5年 C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平 均法 【答案】AD
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（三）重要会计政策
1、发出存货成本的计量 2、长期股权投资的后续计量 3、投资性房地产的后续计量 4、固定资产的初始计量，是指对取得 的固定资产初始成本的计量。 例如，企业取得的固定资产初始成本 是以购买价款，还是以购买价款的现值为 基础进行计量。
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5、生物资产的初始计量，是指对取得 的生物资产初始成本的计量。 例如，企业为取得生物资产而产生的 借款费用，应当予以资本化，还是计入当 期损益。 6、无形资产的确认，是指对无形资产 项目的支出是否确认为无形资产。
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7、非货币性资产交换的计量，是指非 货币性资产交换事项中对换入资产成本的 计量。 8、收入的确认，是指收入确认所采用 的会计原则。 9、合同收入与费用的确认，是指确认 建造合同的收入和费用所采用的会计处理 方法。
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－ －
－ － －300
所得税核算方法从应付税款法改为资产 负债表债务法 a）原存在可抵扣暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：利润分配——未分配利润 盈余公积 b）原存在应纳税暂时性差异 借：利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：递延所得税负债
37
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(4)根据会计确认、计量基础和列报项目所 选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或 数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处 理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应 的变更是会计估计变更。
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会计政策确定会计报表项目的确认和 计量中的构成要素，会计政策本身并不能 完全解决报表项目计量中涉及的不确定事 项的计量问题 。 会计估计是对报表项目计量中不确定 事项在涉及的会计期间之间进行量化的过 程，可靠的会计估计是会计要素确认的前 提条件之一。
完工时公允价值），预计净残值为0，采用直线法按照 10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年
末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决定采
用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净
利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资
产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产 作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年 计提折旧。
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3）计算差异的所得税影响金额；
①要明确这里的“所得税影响金额”是指对所 得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影 响金额。 ②所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异 ×所得税税率
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在本题中： 原政策下2009年末账面价值2400万元(3000－ 600)，计税价格为2700万元(3000－150－150)， 产生可抵扣暂时性差异是： 2700－2400＝300（万元） 而新政策下2009年末账面价值3300万元，计 税价格仍为2700万元(3000－300)，产生的应纳 税暂时性差异为： 3300－2700＝600（万元） 所以要调减原政策下的递延所得税资产，同 时调增新政策下的递延所得税负债
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2、会计政策的强制性 3、会计政策的层次性
会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。 1）会计原则 指具体原则，而不是一般原则。如预计负债 的确认条件。 2）会计基础 计量基础：历史成本、重臵成本、可变现净 值、现值和公允价值 3）会计处理方法 是指企业在会计核算中按照法律、行政法规 或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、 适合于本企业的具体会计处理方法。
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（2）会计处理步骤
数； 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后 的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早 期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响
差额＝按新政策计算的变更当年年初应有的 留存收益－按原政策反映的变更当年年初现有的 留存收益
－
计算及 会计处 理题 －
综合题
合计2010年 Nhomakorabea10分
10分
2009年
－
－
－
－
－
2008年
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－
6分
－
18分
24分
3
本章要点
1.会计政策变更的概念及判断 2.会计估计变更的概念及判断 3.会计政策变更追溯调整法的会计处 理和会计报表的调整 4.会计估计变更的会计处理 5.前期差错更正的会计处理
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10、借款费用的处理，是指借款费用的 会计处理方法，即是采用资本化，还是采 用费用化。 11、合并政策，是指编制合并财务报表 所采纳的原则。 例如，母公司与子公司的会计年度不 一致的处理原则；合并范围的确定原则等。
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（四）会计政策变更(463) 1、会计政策变更的含义 是指企业对相同的交易或事项由原来 采用的会计政策改用另一种会计政策的行 为。
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借：投资性房地产 300 投资性房地产累计折旧 600 贷：利润分配—未分配利润 675 递延所得税资产 75(300×25%) 递延所得税负债 150(600×25%) 借：利润分配—未分配利润 67.5 贷：盈余公积 67.5
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1）根据新的会计政策重新计算受影响的前 期交易或事项； 2）计算两种会计政策下的差异；
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【例题】甲公司系上市公司，该公司于2007年 12月
建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲公司
按成本模式计量。该建筑物的原价为3000万元（同建造