财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整
企业会计新准则下前期差错的所得税处理
企业会计新准则下前期差错的所得税处理企业会计新准则取消了原有的会计差错和重大会计差错的定义，增加了前期差错的定义。
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18 号所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为追溯重述法。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入以前年度损益调整科目，旧准则作为当期损益计入待处理财产损益科目。
财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29 号资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年。
前期差错更正的会计处理
前期差错更正的会计处理每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。
今天我们就给大家讲解下关于前期差错更正的会计处理方法。
企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。
追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。
在处理时可以分为四个步骤：1.将该差错事项按照当期事项进行处理。
即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。
只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。
2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。
3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。
不建议中小企业做此步。
注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）分析前期差错的影响数2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25%）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。
会计差错更正的会计处理方法
会计差错更正的会计处理方法
会计差错更正是指在会计核算过程中发现的、对于已经发生的、已经计入会计记录的差错进行修正的过程。
会计差错可能是由于计算错误、记录错误、分类错误或遗漏等导致的。
为了保持会计准确性和可靠性，及时发现和更正会计差错是至关重要的。
会计差错的更正可以通过以下几种会计处理方法来实现：
1. 调整分录：当发现会计差错时，会计师可以通过调整分录来更正差错。
调整分录会计处理的目的是在发生差错的会计期间内，更正对账户余额的影响，以便准确地反映财务状况和业绩。
2. 反向分录：反向分录是通过录入与错误相反的分录来更正差错。
这意味着将原始错误分录的借方和贷方互换，以消除错误的影响。
3. 补充分录：补充分录是指在已有的分录上增加一个新的分录以更正差错。
这通常发生在某个账户或金额错误地被遗漏或分类错误时。
4. 会计估计：有时，会计差错可能无法准确确定具体影响的金额，此时可以采用会计估计的方法进行更正。
会计估计是通过根据以往的经验和专业判断来估计差错的金额，并将其调整到正确的数额。
无论使用何种方法进行会计差错更正，都需要在财务报表中透明地披露相关信息，并提供足够的解释和说明，以便用户能够理解更正对财务状况和业绩的影响。
需要注意的是，在进行会计差错更正时，会计师应遵守会计准则和法规的规定，确保更正的准确性和合规性。
同时，应及时记录和归档相关文件和凭证，以备将来的审计和查验。
差错更正的会计处理方法
差错更正的会计处理方法差错更正是指在进行会计核算过程中发现的错误，需要进行修正的情况。
差错可能是由于人为因素、系统故障或其他原因导致的。
在遇到差错时，会计人员需要采取相应的会计处理方法，以确保财务报表的准确性和完整性。
本文将介绍几种常见的差错更正的会计处理方法。
一、会计差错的分类会计差错可以分为原始差错和衍生差错。
1.原始差错：原始差错是指会计人员在初始记录过程中发生的错误，包括计算错误、输入错误、分类错误等。
2.衍生差错：衍生差错是指由于一些原始差错所造成的其他错误。
衍生差错可能是由于一些错误的数据在后续的记录和处理中继续使用而导致的。
对于会计差错，有以下几种常见的更正方法：1.原地更正：原地更正是指在发现差错后，直接在原始凭证上进行更正。
例如，如果发现一张凭证上的金额错误，可以在凭证上划去错误的金额，并在旁边写上正确的金额，并加盖日期和审核人的签字。
2.调整日记账：调整日记账是一种常用的差错修正方法。
当发现原始记录中存在错误时，可以通过在调整日记账上进行相应的修正来更正差错。
在调整日记账上，需要记录差错的类型、原始记录中的错误金额、更正后的正确金额等信息。
3.记账凭证：对于一些较大或较复杂的差错，需要进行记账凭证来进行更正。
在记账凭证上，需要清晰地记录差错的原因、产生的影响、更正的金额等信息，并按照正常的会计流程进行处理。
4.经审核的数据更正：如果差错是由于系统故障或其他非人为因素导致的，可能需要进行批量的数据更正。
在进行数据更正之前，需要经过审计人员的审核，并保留相关的审计记录。
5.对账和调整：对账和调整是一种常见的差错治理方法，可以在发现差错后通过对账和调整来更正。
对账是指将账目与对应的凭证、证明文件进行核对，以确保准确性。
如果发现差错，可以通过调整相关账目来进行更正。
三、差错更正的会计原则在进行差错更正时，需要遵守以下会计原则：1.实质重于形式原则：在进行差错更正时，应该注重纠正差错的实质，而不仅仅注重形式上的更正。
《会计前期差错及其更正全解析》
《会计前期差错及其更正全解析》一、前期差错概述前期差错在会计领域中具有明确的定义。
它是指由于没有运用或错误运用两种特定信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
这两种信息分别是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括多种形式。
其中，计算错误较为常见，例如企业本期应计提折旧50000000 元，但由于计算出现错误，得出错误数据为 45000000 元。
应用会计政策错误也是一种重要形式，比如为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，满足一定条件时应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入当期损益。
若企业在固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用也计入该项固定资产成本并予以资本化，就属于采用了不被允许的会计政策。
此外，疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响也会导致前期差错，比如在期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易等。
前期差错的重要程度需根据差错的性质和金额加以具体判断，对于重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错，应给予足够的重视并进行恰当的更正处理。
二、前期差错对财务报表的影响前期差错对财务报表的影响是多方面的。
首先，会计期间的调整是常见的影响之一。
正如搜索素材中提到，前期差错的纠正需要通过会计期间的调整来进行，这可能会导致财务报表中的某些项目的数额发生变化。
例如，若前期将本应计入下期的收入错误地计入了本期，在发现差错后进行调整，就会影响不同会计期间的收入数额。
其次，财务报表可能需要重新编制。
前期差错纠正后，财务报表中的数额、分类和披露都有可能发生变化。
素材中提及前期差错纠正后，财务报表需要重新编制，以确保准确性和可靠性。
比如，由于计算错误导致资产价值被高估，在更正差错后，资产的数额会发生变化，相应地，财务报表中的资产项目以及与之相关的负债和所有者权益项目都可能需要重新编制。
浅谈会计差错更正及其纳税调整
借： 管理费用
贷： 累计 折 旧
１００ ００
１０ ０ ００
（ ） 二 当期 发 现 的 以 前 年 度 非 重 大会 计 差错 其 更 正 方 法 也是
直接调整当期相关项 目。 该类会计差错尽管与以前年度相关 ， 但根
［ ］ 公 司系增值税 一般纳税人 ，适用 １％的增值税税率 、 例２ Ｎ ７
借： 以前 年度损益调整
管 理 费用
５６． ７ ３５ ３
４４． ９ ０１ ７
贷： 累计 折 旧
２ ％］ ５ 。
１７ ３７ ００． ０
２ ０×８ 度 多 交企 业所 得税 ５０ ． 元 ［ １８ １ ９ ５６ ． ） 年 ９ ８８ ３ （７ ７ ． ＋ ７ ３ ３ × ７ ５
经税务机关计算查补 的增值税额为 ：出售边角料应补交增值 税 １８ １ ９ ［２ ０ ０ １ ７ ×１％］ 购进 固定 资产不得 抵 ７ ７ ． 元 １ ３０ ÷（ ＋１％） ７ ， ７ 扣进项税 额４ ４ １ １ ， ９ ０ ． 元 两项合计６ ２ ３５ 元 。 ７ ７ ７． ０ 企业应按照会计 差 错准则的要求 进行账务调整 。
错有 ： 与真 实 性 不 符 的 会 计差 错 ， 企 业 对 某项 建 造 合 同本 应 按 建 如
惯性错误 ， 如将 … ’ ６ 错认为 “ ” ； ０ 等 条件性错 误 ， 即由于客观条件 不
好， 如复写纸质量低劣 而造成 的复写下联 字迹不清 ， 或纸质较差发
生 的 字迹 变形 而造 成 的 错 认 。 （ ） 他 原 因 造 成 的 会 计 差错 四 其 主要 有 ： 于 经 济 业 务 中不 对
（ ） 一 会计确认不 当形成的会计差错
计计量产生 的影响 ，可以将 会计确认标准分为基本确认 和补充确 认两大类 。 与基本确认标准不符的会计差错有 ： 与权责发 生制确认 时 间不 符 的会 计 差 错 ，如 提前 或 推 迟 确 认 收 人 或 不 确认 实现 的收 入， 期末应计项 目与递延项 目未及 时调整等人为舞弊 、 欺诈行 为 ； 会计要素的定义和特征不符 的会计差错 ， 账户分类不当 、 如 资产性 支出和收益性支出划分 的差错等 。与补充确认 标准不符 的会计差
会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项
会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项会计调整事项是会计考试中的重点，也是难点。
会计调整事项包括会计政策变更、前期差错更正和日后调整事项。
这几类调整事项的账务调整处理和报表调整存在差异，也有相同的地方。
下面我们分别讲解各自的会计处理，并进行总结对比。
1.会计政策变更：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目。
追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。
2.前期重大差错更正：一般来说，追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目；追溯调表时，资产负债表调发现当年的年初数，利润表调发现当年的上年数。
特殊情况：①不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：对于错误的调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。
②不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整：对于错误的追溯调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。
3.资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目。
追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。
【总结】会计政策变更、前期重要差错与日后调整事项的比较：（1）分录调整：日后事项的调整分录与前期重要差错相似，第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。
会计政策变更在这两方面不一样。
（2）报表项目调整：日后事项主要是调整报告年度报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。
1.会计政策变更：（追溯调整法）追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目；追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。
会计差错更正的会计处理
会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错，而企业会计差错发生时间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后。
因此，会计差错发现和发生的时间不同，造成会计差错有非重大与重大之分，其会计差错更正的处理是不一样的，具体的会计差错更正的会计处理如下：A 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后发现的属于本期的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整本期相关项目。
例( 1 )：甲公司 2004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 30 日批准报出， 2005 年 4 月 10 日(或2005 年 11 月 10 日)发现 2005 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元，则在 2005 年 4 月(或2005 年 11 月)补提折旧，会计分录为：借：管理费用 300贷：累计折旧 300B 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整报告年度财务报告相关项目，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一并调整。
例( 2 )：甲公司 2004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 30 日批准报出，报告年度应为 2004 年度，2005 年 4 月 10 日发现 2004 年 10 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元，甲公司的所得税率为 33％，所得税采用债务法核算， 2004 年所得税申报在 2005 年 3 月 15 日完成，按净利润 15％提取盈余公积，则 2005 年 4 月会计处理如下：( 1 )补提折旧借：以前年度损益调整(管理费用) 300贷：累计折旧 300( 2 )将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配 -未分配利润 300贷：以前年度损益调整 300(注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2004 年所得税申报后补提 2004 年折旧不得在税前抵扣，不涉及到应交所得税和所得税费用)( 3 )调减盈余公积借：盈余公积45 ( 300×15％)贷：利润分配 -未分配利润 45(4)调整 2004 年会计报表(报告年度会计报表)对于资产负债表，应调增累计折旧 300 万元，调减盈余公积 45 万元，调减未分配利润 255 万元。
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财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整
会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
会计差错更正的会计处理。
企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。
（1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。
（2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。
（3）发现与以前期间相关的重大会计差错。
重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。
（3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。
（4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
一、本期发现的与本期相关的会计差错。
例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。
调整分录为：
借：管理费用5000
贷：应付工资5000.
由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。
因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。
二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。
例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。
根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。
调整分录为：
借：预收账款1000
贷：其他业务收入1000.
税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。
因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需要进行纳税调整。
三、本期发现的与前期相关的重大会计差错。
例3：甲公司于2004年7月1日发现，2003年漏计了一项固定资产折旧200000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。
假定甲公司采用债务法核算企业所得税，税率为25%.
相关准则规定，甲公司漏提折旧属于重大会计差错，应调整2003年的收益和有关账目。
调整分录为：
借：以前年度损益调整200000
贷：累计折旧200000.
税法规定，甲公司2003年漏计的固定资产折旧不允许转移到2004年补扣。
因此，甲公司申报2004年企业所得税时不得调减应纳税所得额。
从会计上讲，漏计的折旧本是一项可抵减时间性差异，可作为一项递延所得税资产在以后年度转回，但由于税法规定其不得补扣，从而变成了永久性差异。
因此，会计上不需要调整“应交税金———应交所得税”或“递延税款”科目。
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配———未分配利润200000
贷：以前年度损益调整200000.
四、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错。
例4：甲公司于2004年3月10日发现，2003年漏计了一项租金收入200000元，将其挂在了“预收账款”科目，所得税申报中也没有包括这笔收入。
假定甲公司采用递延法核算企业所得税，税率为33%，至2004年3月10日未完成2003年的企业所得税汇算清缴，2003年会计报表也未对外报出。
由于甲公司发现2003年漏结转的租金收入时会计报表尚未对外报出，属于资产负债表日后事项，应调整2003年的收益和有关账目。
调整分录为：借：预收账款200000
贷：以前年度损益调整200000.
调整应缴的企业所得税66000元（200000×33%）：借：以前年度损益调整66000贷：应交税金———应交所得税66000.将“以前年度损益调整”
科目余额134000元转入利润分配：
借：以前年度损益调整134000
贷：利润分配———未分配利润134000.
税法规定，甲公司在2003年所得税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为2003年度的纳税调整，与会计处理一致。
因此，甲公司申报2003年企业所得税时不需要进行纳税调整。
在使用“以前年度损益调整”科目时，应注意以下问题：
1.该科目包含的内容。
“以前年度损益调整”科目贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。
一些企业会计把不属于该科目的内容，如递延资产、待摊费用、预提费用、资产损失等科目的内容，均记入该科目，形成期末“利润分配——未分配利润”科目借方金额增大，弥补亏损基数增加，特别是将有关资产损失直接转入“利润分配——未分配利润”科目后，丧失了追查相关责任的机会。
2.不能错误使用该科目逃税。
调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，则相应增加了应补缴的企业所得税；而减少以前年度利润或增加以前年度亏损，则相应减少了应补缴的企业所得税。
有的企业在实际工作中常作如下错误分录：借记相关科目，贷记“以前年度损益调整”；借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交所得税”。
在记账年度作分录：借记“本年利润（所得税额）”，贷记“以前年度损益调整（所得税额）”。
最后将因调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而缴纳的所得税记入本年利润科
目的借方，提前用当年的利润冲销，并直接减少了本年应纳所得税的计税依据，客观上会造成偷逃税。
3.不能随意使用该科目。
根据法律法规的有关规定，企业应在规定的期限内进行所得税申报，且调整以前年度发生的会计事项，如超过了申报期限，就视为放弃权益。
此时，如发现有属于以往年度会计事项，需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，其正确的会计调整分录应为：借记“以前年度损益调整”，贷记相关科目；借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”，以使以前年度损益调整科目无余额。
4，重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。
非重大会计差错一般是指金额比较小，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%以下，则认为金额比较小。