第3章 复式记账(2)(借贷记账法的运用,三个过程的核算)

借：材料采购——甲材料 ——乙材料
1 600 2 400
贷：银行存款
2013年6月28日4 源自0021【业务3 】6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本
企业。
甲材料成本=8000+1600=9 600(元) 乙材料=12000+2400=14400(元)（未入库不结转）
丙材料成本=18 000(元)
明细账：按材料类别或品种设置。
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用来核算企业库存材料的 收入、发出和结存情况
“原材料”账户：资产类 原材料
已验收入库材料的成本
发出原材料成本（主 要是生产领用）
余额：表示期末结存原 材料实际成本
明细账：（材料卡片）——按仓库、类别、品种、规格设置；
根据收、发料凭证逐笔登记。
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※ 关于应交增值税的说明
增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额×税率。 进项税额：购货款等×税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除
（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：
企业当期应交纳增值税额 = 销项税额 — 进项税额
一般 材料 车管 人工
月末 分配 结转 本月 制造 费用
累计折旧 银行存款等
折旧 费 修理 办公 水电 等费
月末 计算 出产 成品 成本
库存商品
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（三）产品成本核算程序
原材料 分配材 料费用 分配人 工费用 计提车间固 定资产折旧
生产成本—A
制造费用
应付职工薪酬
一般 材料 车管 人工
直接 或 分配
产 品 成 本
生产费用
间接 生产费用 制造费用
分配
费用
期间费用
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管理费用 销售费用 财务费用
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不能计入产品成 本，直接计入当 期损益
应掌握的基本概念：
1、费用及其构成内容 2、生产费用及其内容 3、产品成本及其构成 4、生产费用与产品成本的关系：

联系：

都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。 费用按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；产品成本按 成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。 本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定 都是在本月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了受益 原则和权责发生制原则。 本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。
收到，货款尚未支付。

7月25日，不做会计处理。
◆对于材料已经收到，但发票帐单尚未收到，货
款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价 入账。
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7月31日前，收到发票帐单的，按正常购货计算结转材料成本。
7月31日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回：
7月31日 估价入帐 8月1日 红字冲回
借：原材料——甲材料 7 000 贷：应付帐款——甲材料 7 000
借：原材料——甲材料 7 000 （红字） 贷：应付帐款——甲材料 7 000 （红字）
以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定8月10日
收到发票帐单，价款为7 200元，增值税为1224元）：
借：材料采购——甲材料 7 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 224 贷：银行存款 借：原材料——甲材料 7 200 贷：材料采购——甲材料
“预付账款”账户：资产类 预付账款
预付供应单位的款项 购入材料时冲减预
付供应单位的款项
余额：尚未收到材料的 预付款项
明细账：按供应单位设明细账
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（三）帐务处理程序
几种材料的共同运 杂费应按一定的方 法分摊 分摊方法有：按 重量、体积、买 价比例等 材料采购 材料验收入 库后结转其 成本 原材料 入库 材料 成本 库存未 用材料 成本 领用材料按 用途结转计 入成本费用
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区别：


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（二）帐户设置
“生产成本”账户
（二） 账户 设置
“制造费用”账户
“管理费用”账户 “累计折旧”账户 “应付职工薪酬”等账户
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“生产成本”账户：成本类
生产成本
产品生产过程中的发生的各
用来归集核算产品生产过 程中发生的各项费用，以 确定产品生产成本
销 售
供应
生产
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制造业生产经营过程会计核算的内容
供应过程
货 币 资 金
生产过程
销售过程
储备资金
生产资金
成品 资金
结算 资金
货币 资金
计算取得的材 料成本，进行 材料收发的核 算。
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归集产品生产 耗费的料、工、 费等，计算产 品成本。
确认收入，确 定销售成本、 销售税金、销 售费用等。
生产成本—B
直接 材料
直接 人工 制造 费用 月末 在产品
转出 产成 品成 本
月末 分配 结转 本月 制造 费用
累计折旧
折旧 费 修理 办公 水电 等费
银行存款等
月末 计算 出产 成品 成本
支付车间其 他费用
2013年6月28日
库存商品
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月末按工 共同人工 （三）产品成本核算程序 费按工时 时、工资 等比例分 工资等比 原材料 配 例分配
第二节 借贷记账法的应用
——制造业企业主要经济业务的核算
一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业主要经济业务主要内容包括：
资金筹集业务； 供应过程业务；
生产过程业务； 产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
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制造业企业的生产经营过程
制造 业企 业的 生产 经营 过程
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银行存款
买 价
应付帐款
运杂费
入库 材料 成本
发出 材料 成本
预付帐款
在途材 料成本
应交税费 进项税
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中天公司2006年7月份发生的材料采购业务如下：
【业务1 】2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。
（四）购入材料的会计处理
其中：甲、乙材料货款20 000元，增值税3400元以银行存款支付； 丙材料货款18 000元，增值税3060元，尚未支付。 光明工厂：甲材料2 000公斤单价4.00元 合计 8 000元 中原公司：乙材料4 000公斤单价3.00元 合计 12 000元 星火工厂：丙材料5 000公斤单价3.60元 合计 18 000元 总计 38 000元 借：材料采购——甲材料 8 000 ——乙材料 12 000 ——丙材料 18 000 应交税费——应交增值税（进项税额）6460 贷：银行存款 23 400 应付账款——星火工厂 21 060 2013年6月28日
转入“库存商品”账 户的完工入库产品的
项生产费用（直接材料、直 接人工、制造费用等）
实际成本
余额：表示尚未完工 的在产品的实际成本
明细账：按产品类别或品种设置。
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“制造费用”账户：成本类 制造费用 本期发生的全 部制造费用
用来归集核算车间范 围内发生的不能直接 计入产品成本的各项 间接费用
期末分配转入“生产成 本”账户，由各种产品
负担和制造费用
明细账：按车间设置明细账。
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（三）产品成本核算程序
原材料
用来归集核算产品生产过程中组织管 理生产的各项间接费用
生产成本—A
制造费用
应付职工薪酬
生产成本—B
直接 材料
直接 人工 制造 费用 月末 在产品
转出 产成 品成 本
2013年6月28日
8 424 7 200
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四、生产过程
一定时期生产 企业一定 包括耗费的材 （一）生产费用与产品成本 过程发生的应 时期在生 料、折旧、人 计入产品成本 产经营管 工、水电和其 的费用。 他费用。 理过程中 直接 发生的各 生产费用 种耗费。
企业为生产一 定种类和数量 的产品而耗费 的生产费用。 直接材料 直接人工
（2）核算举例： 【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行 (年利率为6%，按月支付)。 借：银行存款 1 000 000 1 000 000
贷：短期借款
【例5】支付短期借款利息5000元。
借：财务费用 贷：银行存款 【例6】偿还短期借款。 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 5000 5000
三、供应过程
（一）材料成本的构成内容
材料的取得方式有：外购、自制等
买价 1、外购材料成本 2、自制材料成本
自制材料耗费的材料费用、人 工费用、制造费用
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外购 材料 运杂费 成本 支付的价 外增值税
购买材料 时已交的 税金
借记应交税费 （进项税额）
（二）帐户设置
“材料采购”账户
借：原材料——甲材料 ——丙材料 9 600 18 000 9 600 18 000
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贷：材料采购——甲材料 ——丙材料
2013年6月28日
【业务4 】10日，开出转账支票，偿还星火工厂
的丙材料款21 060元；预付光明工厂订购甲材料
货款5 000元。
借：应付帐款——星火工厂
21 060
预付帐款——光明工厂
贷：材料采购——甲材料
2013年6月28日
15 000
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※ 商业汇票——是一种信用结算票据，具有一定 的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。 ※ 企业应设置“应付票据”账户核算商业汇票。 该账户为负债类账户。