内部控制设计

每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为 其他工作所用的），这些材料由车间自行保管， 无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也 会对存货进行实地盘点。 根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简 要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。
第七节 筹资
一、筹资业务的控制目标 （一）保证筹资业务的合法性 （二）保证筹资活动在发生前得到适当的审批 （三）保证应付债券折价和溢价能合理地摊销 （四）保证利息和股利的正确计提和适当支付 （五）保证账户记录的正确和披露的恰当
二、筹资业务的控制流程 （一）筹资决策 1.资金需要量测算 2.确定筹资方式 3.编制筹资预算 （二）筹资执行 （三）筹资偿付
分析： B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷有： 1.没有根据批准的订单编制销售通知单； 2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证； 3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担； 4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销 售单和商品价目表； 5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办 理； 6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。
验收商品 编制付款凭单
储存已验收的商品
三、采购与付款业务的内部控制设计 （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制 （三）请购与审批控制 （四）采购与验收控制 1.采购控制：采购数量控制、采购时间控制、方 式确定、供应厂商选择、订单控制 2.验收控制：审核凭证、检查数量、检验质量 （五）付款控制
• 案例分析 A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑 工地，公司的原料有常备料及特殊配件，进年来， 产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过 调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接 交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而 且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍 签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制 存在哪些缺陷？
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存明细帐。入库通知单应事 先连续编号，并由交接各方签字后留存。 （3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审 批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经 授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备 后，办理领用。 （4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。 （5）实行存货的定期盘存制。
分析：A公司内部控制存在以下缺陷： 1.采购前未执行请购程序； 2.采购未经授权； 3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序， 无采购预算； 4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。
第四节 销售与收款
一、销售与收款业务的控制目标 （一）保证销售收入真实、合理地确认与计量 （二）保证应收账款的真实性，及时足额收回 货款 （三）保证会计销售记录的完整和正确 （四）正确处理现金折扣、销货退回与和折让
内部控制设计—— ——业务循环控制 第八章 内部控制设计——业务循环控制
若不能从根本着手，奢谈企业管理是没有用的。 若不能从根本着手，奢谈企业管理是没有用的。管理没有秘 只看肯不肯努力下功夫，凡事求其合理化， 诀，只看肯不肯努力下功夫，凡事求其合理化，企业经营管理 的理念应是追根究底，止于至善。——王永庆 的理念应是追根究底，止于至善。——王永庆
三、筹资业务的内部控制设计 （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制 （三）筹资决策控制 （四）筹资执行控制 （五）筹资偿付控制
案例分析： 泰山股份是焊材行业的一家上市公司，泰山股份 从当初一家拉丝厂起步，到90年代初已是声名赫 赫，公司鼎盛时期焊材年产销量达到了8万吨，经 济效益曾连续几年居全国同行业第一。这样一家 有名气、有效益的企业，在股份公司自身经营并 没有出现特别严重的失误的情况下，却被逼上了 破产之路，千万股东的投资要化为乌有，这是怎 么一回事？在1996年以前，泰山股份年报第一大 股东一栏中列的都是“××市国有资产管理局”， 1997年开始变为泰山集团。于是，泰山股份公司 上面又搭起了泰山集团公司架子，泰山集团和泰 山股份的董事长、总经理、甚至党委书记都是由 同一个人担任，用一套人马挂两块牌子，泰山集
第三节 采购与付款
一、采购与付款业务的控制目标 （一）保证采购与付款业务真实合理 （二）保证采购实物资产安全完整 （三）保证采购成本正确无误 （四）保证采购与付款业务合规合法 （五）保证采购与付款业务会计核算资料准 确真实可靠
二、采购与付款业务的控制流程
请购商品和劳务 签订采购合同 偿付款项 记录现金银行存款支出
第六节 固定资产
一、固定资产的控制目标 （一）保证固定资产取得的合理性 （二）正确地确定固定资产的价值 （三）保证固定资产的安全完整和良好的运 营状态 （四）保证固定资产信息准确可靠
二、固定资产的控制流程 （一）固定资产取得的流程控制 （二）固定资产使用的流程控制 （三）固定资产退出的流程控制
三、固定资产的内部控制设计 （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制 （三）取得和验收控制 1.固定资产预算管理制度 2.固定资产取得制度 3.固定资产验收制度 （四）使用和维护控制 （五）处置与转移控制
分析：A公司在内控方面存在的缺陷主要有： （1）货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币 资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一 人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分 离的要求。 （2）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失 效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编 制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。
二、货币资金业务的内部控制设计 （一）岗位分工控制 比如：现金支出的审批人应同出纳员、支票保管 员、记账人员分离 （二）授权审批控制 货币资金支付业务环节有申请、审批、复核、办 理几个环节。 四点基本要求（P227） （三）现金控制 应在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清 点、盘点八个环节设计控制措施
本章要点
• • • • • • 内部控制设计的原则和步骤 货币资金的内部控制 采购与付款业务循环的内部控制 存货与固定资产的内部控制 销售与收款业务循环的内部控制 对外投资和筹资的内部控制
第一节 业务循环内部控制设计概述
一、业务循环内部控制设计的内容 将企业的主要业务体系分解成几个子循 环，根据各子循环的特点和控制目标分别 进行控制设计。具体可以分为：购货与付 款循环控制；销售与收款循环控制；生产 与费用循环控制；筹资与投资循环控制等 二、内部控制设计的原则和步骤 1.原则：合法性、有效性、全面性、重要性、 制衡性、适应性、成本效益原则
案例分析： 已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下： 1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品 种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等 详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据 经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联 上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货 并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收 账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单 一并归档保存，作为盘存的依据。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、 对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材 料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污， 以及生产成本的虚增。 （5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐 实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。 2．存货循环内部控制的改进建议： （1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细 帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数 量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分 别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
（五）票据和印章控制 票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环 节的控制措施； 作废票据的处理； 票据备查簿、领用簿等的登记； 银行预留印鉴的管理； 各种签章手续的控制。
• 案例分析 A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公 司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所 有票据和印章也均由费玲保管。一日，有客户持 金额为2万元的购货发票要求退货，正与费玲争执 时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货 款，并未入账。 试分析A公司在内控方面存在的缺陷。
分析：1．存在的弱点和可能导致的弊端。 （1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存 货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来 掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 （2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而 是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货 数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还 是仓库保管人员的责任。 （3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材 料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以 及生产成本的虚增。
二、销售与收款业务的控制流程
接受顾客订单 注销坏账、 注销坏账、提取坏账 准备 办理和记录销货退回 、销货折扣与折让 办理和记录现金、 办理和记录现金、银 行存款收入
批准赊销信用
编制销货通知单
按销售通知单供货
记录销售
按销售通知单装运货 物
向顾客开具销售发票 顾客开具销售发票
三、销售与收款业务的内部控制设计 （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制 （三）销售与发货控制 （四）收款控制
2.步骤： 首先，了解各业务循环的内容和特点； 其次，根据各业务循环的特点，确定控制目标； 第三，分析常见的业务弊端，评估实现目标的风险； 第四，根据内部控制目标和风险评估的结果ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ确定 控制点和控制措施； 最后，对内部控制系统进行试运行，对其进行完善 和改进。
第二节 货币资金
一、货币资金的控制目标 （一）保护货币资金安全，防止舞弊行为发生 （二）合理调度货币资金，防止资金周转失灵 （三）加快货币资金周转，提高货币资金的使 用效率 （四）保证货币资金业务核算的准确可靠
3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具 统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联 交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。 4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单 核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并 将发票和销货单按顾客顺序归档保存。 要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺 陷。