货币资金大额截止测试表
货币资金的实质性测试
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任务
货币资金的实质性测试
一、库存现金审计
例子
【例13-1】 2020年1月20日，注册会计师A、B在对某企业2019年12月31日 资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1 062.10元。1月21日 上午8时，注册会计师A、B对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点，该企业1 月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下：
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任务
货币资金的实质性测试
二、银行存款审计
典型 案例
连城兰花重组并购舞弊
2014年5月，福建金森股份有限公司开展并购福建连城兰花股份有限公司部分股权的 工作，利安达会计师事务所系福建金森本次重大资产重组的审计机构。
调查查实，连城兰花2012年度、2013年度、2014年1月至9月实际的营业收入是 149 121 841.72元、158 550 198.61元、136 446 406.80元，各年（期）虚增营业收 入分别为28 255 650元、27 463 495元、22 147 080元，虚增比例分别为15.93%、 14.76%、13.96%。
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任务
货币资金的实质性测试
三、其他货币资金审计
2．其他货币资金的实质性测试
（6）关注是否有质押冻结等变现有限制，或存放在境 外，或有潜在回收风险的款项。 （7）抽查期末余额中有无较长时间未结清的款项。 （8）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测 试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 （9）对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金 在审计工作底稿中予以列明。 （10）检查其他货币资金的列报是否恰当。
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任务
货币资金的实质性测试
三、其他货币资金审计
2．其他货币资金的实质性测试
1-货币资金审定表1-5页
被审计单位：项目：货币资金编制：日期：货币资金实质性程序索引号： ZA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权利 计价 列完整性在和义务 和分摊 报A 资产负债表中记录的货币资金是存在的。
√B 应当记录的货币资金均已记录。
√D 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。
√C 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相√关的计价调整已恰当记录。
E 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序(一)库存现金索引号D ABDC1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币 略库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计 单位按管理权限批准后作出调整；ZA1-1 (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。
（特别关注数家公司混 用现金保险箱的情况。
）1 / 17审计 目标可供选择的审计程序索引号3.抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原 ZA2-6ABD 始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
略(二)银行存款5.获取或编制银行存款余额明细表： D (1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； ZA2-1(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行 ABD 存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入 略的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存 在，利息收入是否已经完整记录。
货币资金问卷调查样表
审计时间 回答结果
否 不适用
备注
6、网上交易，电子支付操作 人员是否实施岗位分离控 制？ 7、是否定期或不定期进行现 金盘点？ 三、票据和印章管理 1、库存票据是否有定期盘点 2、所有的支票是否连续编 号？ 3、空白支票是否存放在安全 处，并由专人加以保管？ 4、票据的购买、保管、使用 、核销是否有记录？ 5、作废票据是否盖有作废章 6、因错开作废的票据是否予 以保存？如果销毁，是否在 履行批准手续后有授权人员 监销？ 四、收款控制 1、对赊销业务是否实行合同 化管理 2、赊销的客户，是否进行信 用评估的调查了解 3、赊销业务是否经过审核 4、销售收入是否及时入账？ 5、有否设立帐外账？或坐 支现金？ 6、是否建立应收账款帐龄分 析制度和逾期账款催收制 度？ 7、是否定期与往来客户核 对往来款项？
被审计单位 调查问题
一、岗位分工与授权批准 1、是否有本单位货币资金管 理制度和执行情况的相关规 定 2、出纳人员是否兼任稽核、 会计档案保管和收入、支出 、费用、债权债务账目的登 记工作？ 3、现金日记账、银行存款日 记账，记账和复核是否是分 离 4、银行对账单提取、核对、 编制是否分离 5、现金支出审批人是否和出 纳员、支票保管员和记账员 分离？ 6、支票保管职务与印章保管 职务是否分离 7、支票审核职务与支票签发 职务是否分离。（支票签发 职务由出纳担任，其他会计 人员不得兼任） 8、现金与支票的保管与盘点 清查是否分离 9、银行印鉴保管职务、企业 财务章保管职务、人名章保 管职务分离，是否由一人保 管支付款项所需的全部印章 10、网上银行对账单提供人 员 是否全责分离（如出纳出 纳人员、会计人员提供和复 核是否相同） 11、当审批人不在岗的时 候，是否授权他人批签？ 二、现金和银行存款的控制 1、是否建立了库存现金限额 管理制度？ 2、超出限额的现金是否及时 存入银行？ 3、是否有坐支现金和挪用现 象？ 4、现金付款审核和实际付款 人是否分离 5、是否按月及时编制银行存 款余额调节表，未达账项是 否及时清理 4、开设和撤销银行账户是否 经过授权审批？ 5、是否及时恰当正确的记录 现金收入和支出？ 6、网上交易，电子支付操作 人员是否实施岗位分离控 制？ 是
企业大额业务风险资金使用跟踪检查表
客户名称合同金额
商品名称合同预定的预收款/保证金金额及比例
万元（ %）约定的债权保障抵押□货押□ 担保□其他□落实的债权保障情况
抵押□货押□ 担保□其他□已执行合同总金额已结转收入
已结转成本销售毛利
预付款合计预收款合计
应收款合计存货合计
已开银承/信用证合计
预计还需开银承/信
用证合计存货库存地点
商品监管方式
已获债权保障金
额
上升□：5%以内□ 5-10%□ 10-20%□ 20%以上□
下降□：5%以内□ 5-10%□ 10-20%□ 20%以上□需求变动趋势增加□ 减少□ 不变□ 不清楚□
同类型商品价格变动
上升□ 下降□ 平稳□ 不清楚□经营（生产）情况稳定□ 基本稳定□ 不稳定□ 不清楚□企业财务状况同行业对合作方的基
本评价业务经理： 财务经理：保障措
施备注：
总经理/董事长：
企业监管仓库□ 第三方监管仓库□ 客户仓库□合同执行情况企业大额业务风险资金使用跟踪检查表
企业名称：（盖章） 年 月
合同基本情况年 月 日市场基本
情况商品价格走势
委托方
（客户）
基本情况正常□ 不正常□ 不清楚□ 好 □ 一 般 □ 不清楚 □。
审计实务任务1—货币资金循环控制测试底稿
表，检查是否是出纳以
外人员编制；是否与银
自动 行存款日记账和银行对 每月一次
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账单核对；会计主管是
否复核；调节不符是否
及时查明原因并进行了
抽查公司的银行新开立
、变更或注销账户是否
经过财务经理审核，报
总经理审批。抽查银行
票据盘点表并检查是否
自动 有会计主管复核，并与 每季一次
2
银行票据登记薄进行核
对。检查如果存在差
（2）对相关交易 、账户余额和披
相关认定
交易、账户余额 发生/存在（控制测试
和披露
结果/需从实质性程序
中获取的保证程度）
完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
权利和义务 （控制测试结果/需 从实质性程序中获取
的保证程度）
现金
支持
低
银行存款
支持
低
其他货币资金
支持
低
支持 支持 支持
低
每月月末，会计主管指定出纳员以外的人员
对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，监
盘金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵
ZJKZ-1
现金账实 现金；存 库存资金的借条、未提现支票、未做报销的 相符 在；完整性 原始凭证，在库存现金盘点表中予以证明。
是
是
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金
额与现金日记账余额存在差异，需查明原因
控制测试程序
执行控制的频
率（每年一次
/每季一次/每 月一次/每周 一次/每天一
所测试的项 目数量
次/每天多次/
不定期）
是
有效
支持
抽查现金盘点表，检查
是否是出纳以外人员编
自动
截止性测试的技巧
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：
借：
银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：
主营业务收入物2000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：
借：
库存商品——原材料1600应交税金——应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款
.2003年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2002年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2003年1月份账簿。
分析存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间和存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。
二、存货的截止性测试案例注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
主营业务成本1500贷：
产成品1500注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：
20003.2002年12月31日购入原材料3000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。
截止测试说明
截止测试归纳总结(2009-04-08 01:21:10)截止测试归纳总结（同期间入账）1、实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，2、目标——确定业务会计记录归属期是否正确，防止跨期事项。
同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入帐3、适用范围——货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用范围——审查结帐日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象4、——由被审计单位对报表估价与分摊认定推论而来5、方法——审查所审业务的凭证与记账的日期主营业务收入1、截止的目标——确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为（存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊）2、截止的关键——三者（发货日期、发票开具日期或者收款日期、记账日期）是否归属于同一适当会计期间购货1、核对三者日期：抽查盘点日（或结帐日）前后购货发票和验收单，如在同一时期，即截止期正确；反之，即很可能截止期错误：（1）结帐日前已开出验收单，但未见购货明细帐有购货记录，可能低估购货；（2）结帐日购货明细帐已有购货记录，但未见验收单和购货发票，可能高估购货。
2、另一种方法是审阅验收部门的业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对应的购货发票应在同期入帐。
存货的截止测试1、目标——当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内（存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊）2、关键——存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一适当的会计期间；3、特例——年终在途存货与相应的负债记入同期；4、截止的方法——（ 1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），核实每张购货发票均附有验收报告（ 2）阅阅验收部门的业务记录（接近年底或次年年初购入的货物——查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。
财务管理《货币资金实质性分析和细节测试程序表》
2获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；
4．比拟本期与上年同期以及两个期间各月份之间资金流入、资金流出是否有重大变动，评价变动原因的合理性
5．比拟被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录
6．计算外埠存款占银行存款的比例，判断是否存在转移资金和账外核算的情况
2确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
5．检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，假设存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面，确认资产负债表日是否需要调整。
6．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。
7．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
5．关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。
6．选取资产负债表日前后凭证，对其他货币资金收支实施截止测试。
7．抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
8．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
8．抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。