第七章 无形资产与其他长期资产

用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用
的处理原则可以资本化的利息支出。
第 28 页
二、无形资产的初始计量
（二）内部研究开发无形资产支出的确认和计量
3.内部研究开发费用的会计处理
增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在
建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发 支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归 集。
第 7 页
二、无形资产的初始计量
无形资产的成本构成 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以 及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其 他支出。 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的 现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率 法进行摊销，计入当期损益。
2 000 000
2 000 000 272 300 272 300
例7-2

第4年底付款 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 2 000 000 2 000 000 185 900 185 900
例7-2

第5年底付款


借：长期应付款
贷：银行存款
2 000 000
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于
发生时计入当期损益（管理费用）。
第 23 页
二、无形资产的初始计量
1.研究与开发阶段的区分
（2）开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成
果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的 或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研 究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本
第 12 页
例7-1

因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技
术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产 能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此， 甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以 现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相 关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通 过银行转账支付。
例7-5

本例中，甲企业将写字楼出租，同时提供的辅助服
务不重大。对于甲企业而言，这栋写字楼属于甲企
业的投资性房地产。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ7-6

甲企业在当地房地产交易中心通过竞拍取得一块土
地的使用权，甲企业按照合同规定对这对土地进行
了开发，并在这块土地上建造了一栋商铺，拟用
整体出租，但尚未找到合适的承租人。
例7-6
第 42 页
一、投资性房地产概述
（二）投资性房地产的内容
3.已出租的建筑物 已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁 方式出租的房屋等建筑物。 企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此
类。
第 43 页
例7-5

甲企业在中关村购买了一栋办公楼，共12层。其 中5层经营出租给乙公司，6层经营出租给丙公司， 底层经营出租给某家大型超市。甲企业同时为整 栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。

由于该专利权价款的付款期限较长，具有融资
性质，因此应按现值确定其初始成本。5年期利率是
5％，其年金现值系数为4．3295。
例7-2

无形资产现值
＝10 000 000×20％×4．3295＝8 659 000(元)
未确认的融资费用
＝10 000 000—8 659 000＝1 341 000(元)
给丙企业以赚取租金差价，为期3年。假设不违反
国家有关规定。
例7-4

本例中，对于甲企业而言，这项土地使用权不能予 以确认，也不属于其投资性房地产。对于乙企业而 言，自租赁期开始日起，这项土地使用权属于其投 资性房地产。
一、投资性房地产概述
（二）投资性房地产的内容
2.持有并准备增值后转让的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通 过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用 权。但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属 于持有并准备增值的土地使用权。
财务会计学
第七章 无形资产与其他长期资产
第七章 无形资产与其他长期资产
1 1 2 3 第一节 无形资产
第二节
第三节
投资性房地产
长期待摊费用
3
第 2 页
第一节
无形资产
一、无形资产概述
二、无形资产的初始计量
三、无形资产的后续计量 四、无形资产的处置与报废
第 3 页
一、无形资产概述
1.定义：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实 物形态的可辨认非货币性资产。
第 36 页
第二节
投资性房地产
一、投资性房地产概述
二、投资性房地产的确认和初始计量
三、投资性房地产的后续计量 四、投资性房地产的处置
第 37 页
一、投资性房地产概述
（一）投资性房地产的概念
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两 者兼有而持有的房地产。
第 38 页
一、投资性房地产概述
（二）投资性房地产的内容
2 000 000


借：财务费用
贷：未确认融资费用
95 200
95 200
二、无形资产的初始计量
（二）内部研究开发无形资产支出的确认和计量
1.研究与开发阶段的区分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应
当根据研究与开发的实际情况加以判断。 （1）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。
例7-1


无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）
甲公司的账务处理：


借：无形资产——专利权
贷：银行存款
3 060 000
3 060 000
例7-2

2008年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公
司购入一项专利权，协议价款10 000 000元(不考虑
相关税费)，分5年均衡支付，即每年年末支付总价 款的20％。假定银行同期贷款利率为5％，甲公司获 得的该项专利技术符合无形资产确认条件。
第 5 页
一、无形资产概述
4.分类： （1）按取得来源分类——为无形资产的初始计量
购入的
投资者投入的 债务重组取得的
自行开发的
企业合并取得的 政府补助取得的
以非货币性资产交换取得的
第 6 页
一、无形资产概述
4.分类： （2）按使用寿命是否有限分类——为了确认无形资 产的摊销金额
有期限的无形资产
无期限的无形资产
第 9 页
二、无形资产的初始计量
3.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资 产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总 额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调 整。 4.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同 或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值 不公允的除外。
5.债务重组、非货币性资产交换和政府补助取得的 无形资产的成本。
第 10 页
二、无形资产的初始计量
（一）外购无形资产 1.外购无形资产入账成本
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费
以 及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生 的其他支出。 账务处理
借：无形资产
第 11 页
贷：银行存款
二、无形资产的初始计量
（一）外购无形资产 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进 行摊销，计入当期损益。（除按照本书“负债的有关 规定应予资本化”的以外）
第 26 页
二、无形资产的初始计量
第 27 页
二、无形资产的初始计量
（二）内部研究开发无形资产支出的确认和计量
2.内部开发无形资产成本的计量
内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资
产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式 运作的所有必要支出组成。 可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材 料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使
50 000 000
10 000 000
银行存款
4 000 000
例7-3

（2）2008年12月31日，该专利技术已经达到预定 用途

借：管理费用
4 000 000


无形资产
贷：研发支出—费用化支出
6 000 000
40 000 000
—资本化支出
60 000 000
二、无形资产的初始计量
1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损
益（管理费用）；
第 29 页
2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符
二、无形资产的初始计量
3.内部研究开发费用的会计处理
（1）研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 累计摊销 银行存款等
第 30 页
二、无形资产的初始计量
000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万
元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
例7-3

（1）发生研发支出：


借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
40 000 000
60 000 000
贷：原材料
应付职工薪酬
1.已出租的土地使用权 已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方 式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。 企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属