《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案
教学引入：（提问引入）
1．试述商业汇票的含义及分类
2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：
一．应收票据的含义、种类及其计价
（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；
（二）应收票据的种类：
1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑
银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑
2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率
不带息商业汇票
（三）应收票据的计价：
1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）
2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理
（一）应设置的核算账户——“应收票据”
借记：企业收到的商业汇票
贷记：①票据到期收回票款
②未到期背书转让给第三者的票据
③未到期向银行贴现的票据
其余额一般在借方
为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算
（三）带息商业汇票的核算
1．票据利息的计算：
票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限
票据期限的计算方法：
（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）
【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？
票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）
= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）
（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）
如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日
（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现
（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算
贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期
（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）
贴现金额 = 票据到期值–贴现利息
贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔
（二）应收票据贴现核算的账务处理
1．贴现时
2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

3．若已贴现票据到期，贴现企业无力偿还银行贴现款项时，贴现企业应按票据到期值转作向银行取得的短期借款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

第三节应收账款
教学引入：（提问引入）
1．“应收票据”核算的内容是什么？
2.平时我们在市场购物时所见的“9.5折”是什么意思？
教学过程：
一．应收账款的确认
(一)应收账款的含义：指企业因销售商品、产品及提供劳务等，应向购货单位或接受劳务供应单位收取的款项。

（二）应收账款的确认
应在商品产品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行、并已取得收款的权利时确认。

（三）应收账款核算的内容
包括：销售商品的价款；销售商品代垫的运杂费；代收代缴的增值税款。

二．应收账款的计价
应收账款一般按实际发生额入账。

若附有折扣条件，则应分别情况处理：
（一）商业折扣：是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的数额。

存在于交易成立及实际付款之前。

“应收账款”应按商品交易实际付款额计价入账。

商业折扣金额在购销双方账上均不反映。

（二）现金折扣：是为鼓励客户在折扣期内偿还货款而按商品售价的一定百分比给予客户的折扣。

如：“2/10，1/20，n/30”意思是购货方在10天内付款可享受2%的现金折扣，10至20天内付款可享受1%的现金折扣，20至30天内付款不再享受折扣，30天内必须付款。

“应收账款”应按未扣除现金折扣的商品销售总价款入账。

三．应收账款核算的账务处理
（一）未附折扣条件的应收账款的核算
（二）附有折扣条件的应收账款的核算
1．附有商业折扣条件的应收账款的核算
2. 附现金折扣条件的应收账款的核算
第三节预付账款
教学引入：
1．应收账款核算的内容包括哪些？
2．企业应向职工收取的欠款应通过什么会计科目核算？
3．企业为购买材料支付的定金应通过什么科目核算？
“应收账款”账户核算的内容包括：①销售商品的价款
②代收代缴的销项增值税款
③代垫的各种运杂费
企业应向职工收取的欠款应通过——“其他应收款”会计科目核算
企业为购买材料支付的定金应通过——“预付账款”会计科目核算
教学过程：
一．预付账款的核算
（一）预付账款的含义
是企业按照合同规定，预先支付给供货方的货款。

按权责发生制原则，虽然已经付出，但对方的义务尚未履行，要求对方履行义务仍是企业的权利，所以属于企业的短期债权。

（二）预付账款核算的账务处理
注意：预付账款业务不多的企业，可以将预付的款项直接计入“应付账款”账户，而不设置“预付账款”账户；符合坏账条件到时无望收到所购货物的，应计提相应的坏账准备金。

本节小结
教学过程：
第四节其他应收款
一．其他应收款核算的内容
1.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；
2.应收的各种罚款；
3.应收租借包装物支付的押金；（存出保证金）
4.应向职工收取的各种垫付款项；
5.应收出租包装物的租金；
6.预付给企业内部单位和个人的备用金；
7.其他各种应收、暂付款。

二．其他应收款核算的帐务处理
1．定额备用金制度
【例题1】某企业总务科王明年初向财务科借入备用金2000元，以现金支付。

借：其他应收款——总务科（王明） 2000
贷：库存现金 2000
【例题2】某企业总务科王明3月5日出差返回报差旅费500元，以现金支付。

借：管理费用 500
贷：库存现金 500
【例题3】某企业总务科王明7月5日出差返回报差旅费600元，以现金支付。

借：管理费用 600
贷：库存现金 600
【例题4】某企业总务科王明12月30日出差返回报差旅费800元，退回年初预借多余现金。

借：管理费用 800
库存现金 1200
贷：其他应收款——总务科（王明） 2000
2．实报实销制度
【例题5】李军出差预借差旅费700元，财会部门以现金支付；
借：其他应收款——李军 700
贷：库存现金 700
【例题5】3日后李军出差返回到财会部门报小差旅费800元。

借：管理费用 800
贷：库存现金 100
贷：其他应收款——总务科（王明） 700
3．向职工个人等索取赔款等的核算
【例题6】某企业库存现金清查过程中，发现短缺200元，经查应由出纳员赔偿借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
贷：库存现金 200
借：其他应收款——××× 200
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
第五节坏账及坏账损失
一．坏账的确认
应收款项发生减值的客观证据主要有：
1．发行方或债务方发生严重财务困难；
2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
5．无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对
其进行总体评价后发现该组应收项目自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组应收款项的债权人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
6．其他表明应收款项发生减值的客观证据。

二．坏账损失的计量
应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。

应收款项预计未来现金流量现值，应当按照合同规定的现行实际利率作为折现率。

短期应收款项预计未来现金流量现值与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量折现。

1．对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。

有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额确认减值损失。

2．对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试，再按这些应收款项组合在资产负债表日账面余额的比例计算确认各项应收款项的减值损失。

3．应收款项确认减值损失后，价值如又回升，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值损失情况下该应收款项在转回日的账面价值。

三．应收款项减值损失核算的会计处理
1．“坏账准备”账户的结构
2．坏账准备金计提的方法：①应收账款余额百分比法；
②账龄分析法；
③销货百分比法；
④个别认定法。

目前我国企业一般采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金。

3．坏账准备金计提的计算及帐务处理
年末实际计提坏账准备金 = 按年末应收账款余额应计提的坏账准备金 + “坏账准备”账户的借方余额（或：- “坏账准备”账户的贷方余额）
本节小结。