澳大利亚会计

六、财务报告公开与审计
（一）、澳大利亚绩效审计的法律定位十分明确 澳大利亚审计法律将绩效审计定位为国家审计机关对 政府机构和事业单位在履行职责过程中对公共资源的使用 和管理的经济性、效率性和效果性进行的审计，只有在议 会或相关政府部门特别要求时才会对国有企业进行绩效审 计。 （二）、澳大利亚绩效审计的内涵十分明确 澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统 地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否 做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提 高经济、效率和效果，并提出管理建议。
• 澳大利亚有高度发达的自由市场经济 制度，经济生活中重视公平、公正、 公开，推崇市场主导的英美模式。 • 澳大利亚具有以外部股东为主体的强 大的权益市场，拥有规模庞大的审计 职业界，故而在澳大利亚会计报表的 目标，不仅是向投资者和债权人提供 会计信息，而且重视向公司职员提供 会计信息。
三、国家对会计的监督
二、会计环境——法律
宪法 • 澳大利亚有成文宪法。确定联邦政府的职责包括 对外关系、贸易、国防和移民。 • 修改联邦宪法必须进行公民投票。在一项立宪提 议由人民投票表决前，联邦议会两院先要对其进 行表决。如两院不能达成一致，总督可将建议交 付人民表决。
法律制度 • 澳大利亚的法律制度是建立在法治和公正 以及法 律面前人人平等观念的基础上的。 • 在澳大利亚，联邦和各州的法律制度都体 现了立法、行政和司法的三权分立。
总结
澳大利亚是世界开展现代审计的主流国 家之一，学习借鉴澳大利亚国家审计在绩 效审计开展过程中的主要做法和经验，对 于在审计工作中贯彻落实规划，加强我国 绩效审计理论研究和实践具有重要的现实 意义。
(二）、政府机构在注册会计师行业管理 中的作用
第9号法案通过之前，澳大利亚的注册会计师 行业管理主要通过会计职业组织进行，其权威性是 在组织的建设与发展过程中逐渐形成的。而在第9 号法案通过之后，其自律管理的功能并未削弱，只 是更多地接受政府层面的监督。目前，政府层面的 监督框架主要由澳大利亚证券投资委员会、财务报 告委员会和公司审计师和清算人纪律惩戒委员会构
三是国家会计师协会。这是三个组织中 历史最短的，但发展较快，现已成为澳洲 注册会计师行业中的第三大组织，会员主 要分布在政府部门和公共部门，工作范围 从审计到税务代理、代理记账和咨询服务 等，涉及面广。 澳大利亚注册会计师职业自律方式主要 有三种：一是制定和修改行业标准；二是 监督行业标准的执行过程；三是采取各种 措施保证注册会计师的执业质量。
（四）、财务报表 澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格 式，这是与英国相区别的。并且，会计报表也不要求公司揭 示下列信息： (1)营业额和成本的大类； (2)按整个经营的各部分分解的信息； (3)固定资产和投资的变动情况。 但是，1984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和 审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是 否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了“真 实与公允”的观点及这样做的原因，并要求定量地指明可能 带来的影响。当发生企业合并时，按权益法进行处理。当控 股权占50%以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都 要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权 益和收益单独列示。
澳大利亚简介
• • • • • • • 全称：澳大利亚联邦 面积：769万平方公里 人口：1908万 首都：堪培拉 语言：英语 国歌：《前进，美丽的澳大利亚》 国家组成：新南威尔士、昆士兰、南澳大 利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、西澳大利 亚与北部地区、首都直辖区组成。
• 澳大利亚（Australia）是一个高 度发达的资本主义国家，领土面积 全球第六大，澳大利亚不仅国土辽 阔，且物产丰富，是南半球经济最 发达的国家，全球第十二大经济体 系，全球第四大农产品出口国，也 是多种矿产出口量全球第一的国家。 • 澳大利亚四面环海，拥有很多自己 特有的动植物和自然景观。澳大利 亚是一个移民国家，奉行多元文化。 澳大利亚人口高度都市化，近一半 国民居住在悉尼和墨尔本两大城市， 全国多个城市曾被评为世界上最适 宜居住的地方之一。 • 澳大利亚是一个体育强国，常年举 办全球多项体育盛事。澳大利亚还 是最早倡议成立亚太经济合作组织 的国家。
成。
四、会计规范的制定
澳大利亚的会计规范体系层次分明，主要分成 以下四个层次：
第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的 报告主体； 第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧 急问题； 第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会 计准则那样的强制力，它的职能是帮助和评价会计准 则的制定，澳大利亚的概念框架也是世界上较有影响 力的会计理论结构之一； 第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用 提供指导。
澳大利亚的自然风光
葡 萄 酒 产 区 猎 人 谷 ——
逐浪黄金海岸
古老的澳大利亚生物
澳大利亚素有“古生物博物馆”之称，这里有众多其他 大陆上没有的千奇百怪的生物。
二、会计环境——政治
• 澳大利亚的国家政体为联邦议 会制,实行政党政治和责任内 阁制,是澳大利亚最高立法机 构。 • 澳大利亚政府为联邦制，实行 三级政府体制（联邦、周、地 方）。 • 联邦议会政府由女王（或总督 代表）和参、众两院组成。每 届政府任期三年。澳大利亚定 期进行选举，选举是义务性的。
（二）、费用摊销 在澳大利亚会计中，研究与开发费用一般列为当期费用， 但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在 价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为“合并引 起的准备”。商誉以外的无形资产进行摊销。长期债务在报 表上列示时包括一年后到期的项目，长期债务的折价或溢价 按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理，列 入收益性支出。 （三）、纳税调整 澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。有 些项目在纳税计算时是根据会计数字进行调整或另外计算而 得出的。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。 澳大利亚的税务体制属于“古典”体制，存在“经济上的双 重课税”，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方 收到股利时还要缴纳个人所得税。
五、会计实务
由于受英国传统的影响很深，澳大利亚会计同样 十分强调“真实与公允”的观点，而且澳大利亚的 立法以及官方和民间的有关部门和组织也未对“真 实与公允”的含义作出权威性的解释，使得公司主 管和会计师据此处理会计实务时有较大的斟酌余地。 现对澳大利亚会计实务的主要特点简介如下： （一）、 资产计价 澳大利亚会计中，对存货和有价证券一般按成本 与可变现净值孰低法计价，当估计市价与可能的变 现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算 依据。
澳大利亚两大城市
悉尼
作为澳大利亚 第一大城市， 悉尼闪耀着独一无二的光芒。 绝佳的气侯和热情的人们、 世界级的餐厅和购物商场， 还有令人惊叹的自然风光。
墨尔本
作为澳大利亚第二大城市以及 有“花园之州”美名的维多利 亚州首府，墨尔本是充满活力 的时尚、体育、文化和餐饮中 心。
澳大利亚的多元文化
首都——堪培拉
长期以来，澳大利亚的注册会计师行业一直以自 律管理为主，由会计职业组织负责职业规范的制定， 并负责实施和监督。2004年6月30日，澳大利亚出 台《审计改革和公司信息披露法案》（简称第9号 法案），对注册会计师行业监管产生的重大影响，
标志着澳大利亚对注册会计师行业的管理从职业组
织的自律监管为主转向了职业组织和政府机构的联
澳大利亚国徽
①澳大利亚曾经是英国殖民地，采用盎格鲁-撒 克逊会计模式，它的财务制度属于资本市场型而非信 贷型，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策 有用的信息和为评价管理层的受托责任的履约情况提 供信息基础，并以企业经营实际和使用为导向，强调 自我发展和职业自律。 ②就人口或经济规模而言，澳大利亚拥有巨大的 资本市场，其证券交易所的总市值名列世界前 10位， 澳大利亚拥有庞大、复杂的会计职业界，在国际会计 界也扮演着超过其相对稀少的人口所能扮演的主要角 色。
发达的农牧业
世界重要的小麦、 羊车上的国家
澳元概述
澳元是澳大利亚联邦的 法定货币，由澳大利亚储 备银行负责发行，目前澳 大利亚流通的有5、10、20、 50、100元面额的纸币，另 有1、2、5、10、20、50分 铸币，其进位是1澳元等于 100分（Cents）。
二、会计环境——经济
• 澳大利亚是一个后起的工业化国家，农牧 业发达，自然资源丰富，成产养、牛、小 麦和蔗糖，同时也是世界重要的矿产品生 产和出口国。 • 农牧业采矿业为传统工业；近年来，制造 业和高科技产业有较快发展； • 澳大利亚产业结构正在发生着转变。服务 型行业正在快速的增长，而加工制造业在 1960年达到顶峰之后，在国民经济中所占 比例则逐渐下降。
（四）、澳大利亚审计内容涉及政府部门、单位管理的各 个方面 审计内容的选择是使绩效审计充分发挥促进合理提高 公共部门管理水平作用的基础。根据不同年度的社会经济 发展和政府管理情况，不同年度的绩效审计内容也有所不 同。 （五）、澳大利亚的审计信息公布制度在提高审计成果的 综合利用水平，提高审计监督的威慑力和影响力方面发挥 了良好作用 澳大利亚审计署建立了较为完备的审计信息公布制度。 澳大利亚审计署和澳大利亚其他政府部门、单位一样，每 一财政年度结束后，需按统一格式要求编制年度报告，内 容包括审计长意见、审计长及审计署的职责、作用、组织 机构、工作任务、年度任务完成情况、内部管理情况和财 务收支情况等，于每年10月末之前提交议会审议并向社会 公布。
合监管模式。
（一）、会计职业组织在注册会计师行业管理中的 作用
澳大利亚现有三个较大的全国性会计 职业组织。 一是注册会计师公会。这是全澳最大 的注册会计师行业组织，会员分布以工商 企业为主，政府和公共部门为辅。 二是特许会计师协会。在三个组织中 历史最长，具有英国皇家背景，是三个组 织中第二大组织，其会员的工作范围主要 是审计，会员主要分布在公共部门和各大 会计公司。