第3章 应收及预付款项分析

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到期据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到 期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同 时，计算利息使用的利率要换成月利率。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票 日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算 头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天 －4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15） ―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利 率。
商业承兑汇票
带追索权票据 不带追索权票据
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二、应收票据的会计处理
入账价值
应收票据应按票据的面值入账 应收票据
账户设置
应收票据
票据的面值及 计提的利息 余额：尚未到 期的商业汇票 的账面价值
到期收回票款 或贴现票据的 票面余额
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（一）不带息票据的会计处理
收到票据时
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（四）应收票据背书转让的会计处理
借：材料采购（或原材料）等
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 财务费用 银行存款等
（账面价值）
（至转让日止尚未计提的利息）
（差额）
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• 【例3】乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行 承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂，用于购买钢 材一批，票据面值为80000元，取得的增值税专 用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额 为17000元。乙公司签发转账支票一张，补付货 款与票据面值之间的差额，材料已到货并验收入 库（乙公司材料的日常核算按计划成本计价）。
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• （4）假设票据到期B企业无力付款 借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900
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（三）票据贴现及其会计处理
概念
“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣
除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余
（1）收到票据时， 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
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• （2）2×16年12月31日计提票据利息 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
• （3） 2×17年3月1日票据到期收回款项 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950
借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
到期收款
到期付款人 无力支付
借：应收账款 贷：应收票据
商业承兑 汇票
（余额）
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（二）带息票据的会计处理
收到 票据时 期 末 计提利息
借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 利息＝票据面值×票面利率×计息期限 借：应收票据 贷：财务费用 到期收款 到期付款人拒付或无力支付 借：银行存款 （到期值） 借：应收账款 贷：应收票据 （账面价值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用 （未提利息）
第三章 应收及预付款项
中级 财务会计
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Intermediate Accounting
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第三章 应收及预付款项
学习目标
No.1 No.1 No.1
掌握应收票据的会计处理
No.2 No.2
掌握应收账款的会计处理
No.3 No.3
掌握坏账准备的计提及其会计处理
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教学重点与难点 重点
额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
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票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
票据期间 出票日 持票期
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带息应收票据的账面价值=票据的面值+已计提的利息
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科 目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当 期的财务费用。
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• 【例1】乙公司于2×16年9月1日销售一批产品给 B企业，货已发出，增值税专用发票上注明的销 售收入为200000元，增值税税额为34000元。乙 公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票 一张，期限为6个月，票面利率为5%。
应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理
难点
票据贴现和坏账准备的计提及会计处理
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第 一节 应收票据
一、应收票据及其分类
概念 应 收 票 据 分类
应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票
按是否带息 分 类
按承兑人 不同分类 按是否 带追索权分类
带息票据
不带息票据
银行承兑汇票
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现） 借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 /短期借款——利息调整 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）
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• 【例2】 2×10年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月 23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇 票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。 答案 票据到期日为9月23 日 贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天） 贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元) 贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元) 有关会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000
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贴现日 贴现期
到期日
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
“算头不算尾” 14 或“算尾不算头”
票据贴现的会计处理 符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现） 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）