第3章 应收及预付款项分析
到期据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到 期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同 时，计算利息使用的利率要换成月利率。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票 日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算 头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天 －4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15） ―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利 率。
商业承兑汇票
带追索权票据 不带追索权票据
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二、应收票据的会计处理
入账价值
应收票据应按票据的面值入账 应收票据
账户设置
应收票据
票据的面值及 计提的利息 余额：尚未到 期的商业汇票 的账面价值
到期收回票款 或贴现票据的 票面余额
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（一）不带息票据的会计处理
收到票据时
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（四）应收票据背书转让的会计处理
借：材料采购（或原材料）等
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 财务费用 银行存款等
（账面价值）
（至转让日止尚未计提的利息）
（差额）
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• 【例3】乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行 承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂，用于购买钢 材一批，票据面值为80000元，取得的增值税专 用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额 为17000元。乙公司签发转账支票一张，补付货 款与票据面值之间的差额，材料已到货并验收入 库（乙公司材料的日常核算按计划成本计价）。
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• （4）假设票据到期B企业无力付款 借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900
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（三）票据贴现及其会计处理
概念
“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣
除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余
（1）收到票据时， 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
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• （2）2×16年12月31日计提票据利息 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
• （3） 2×17年3月1日票据到期收回款项 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950
借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
到期收款
到期付款人 无力支付
借：应收账款 贷：应收票据
商业承兑 汇票
（余额）
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（二）带息票据的会计处理
收到 票据时 期 末 计提利息
借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ） 利息＝票据面值×票面利率×计息期限 借：应收票据 贷：财务费用 到期收款 到期付款人拒付或无力支付 借：银行存款 （到期值） 借：应收账款 贷：应收票据 （账面价值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用 （未提利息）
第三章 应收及预付款项
中级 财务会计
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Intermediate Accounting
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第三章 应收及预付款项
学习目标
No.1 No.1 No.1
掌握应收票据的会计处理
No.2 No.2
掌握应收账款的会计处理
No.3 No.3
掌握坏账准备的计提及其会计处理
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教学重点与难点 重点
额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
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票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
票据期间 出票日 持票期
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带息应收票据的账面价值=票据的面值+已计提的利息
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科 目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当 期的财务费用。
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• 【例1】乙公司于2×16年9月1日销售一批产品给 B企业，货已发出，增值税专用发票上注明的销 售收入为200000元，增值税税额为34000元。乙 公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票 一张，期限为6个月，票面利率为5%。
应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理
难点
票据贴现和坏账准备的计提及会计处理
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第 一节 应收票据
一、应收票据及其分类
概念 应 收 票 据 分类
应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票
按是否带息 分 类
按承兑人 不同分类 按是否 带追索权分类
带息票据
不带息票据
银行承兑汇票
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现） 借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 /短期借款——利息调整 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）
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• 【例2】 2×10年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月 23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇 票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。 答案 票据到期日为9月23 日 贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天） 贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元) 贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元) 有关会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000
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贴现日 贴现期
到期日
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
“算头不算尾” 14 或“算尾不算头”
票据贴现的会计处理 符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现） 借：银行存款 借（或贷）：财务费用 贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计第3章应收及预付款项
04
应收及预付款项的内部控制与风险管
理
内部控制制度
职责分离
确保应收及预付款项的申请、审批、 记录和核销等职责由不同的人员担任， 以降低舞弊和错误的风险。
授权审批
建立严格的授权审批制度，规定各级 人员对应收及预付款项的审批权限， 防止未经授权或越权操作。
凭证和记录控制
确保所有应收及预付款项的同管理
对于高风险应收及预付款项，考虑购买保 险或要求客户提供担保，以降低损失风险 。
加强合同管理，明确约定交易条款、收款 条件和争议解决方式，降低法律风险。
05
应收及预付款项的审计
审计目标
确定应收及预付款项是否存在、完整、权利和义 务归属明确。 确定应收及预付款项的计价和分类是否正确。
确定应收及预付款项的披露是否恰当。
预付账款的确认与计量
总结词
预付账款的确认与计量涉及到企业与供应商之间的合同条款和实际交易情况。
详细描述
在确认预付账款时，企业需要核实与供应商签订的合同，确认合同中规定的预付 款项金额、支付时间和支付方式等条款。同时，企业还需要根据实际交易情况， 对预付账款进行准确的计量，以确保账务处理的准确性。
预付账款的账务处理
制。
其他应收及预付款项案例
案例概述
某公司员工出差借款、押金等形成的应收及预付款项。
案例分析
公司应建立健全的内部控制制度，规范员工借款和押金的管理流程。 对于长期挂账的应收及预付款项，公司应及时清理和处理。
案例结论
其他应收及预付款项虽然占比较小，但管理不善可能导致财务风险， 公司应加强对其的管理和控制。
THANKS
感谢观看
借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目。
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
应收和预付款项分析报告
励第志三人节生预付账款及其他应收款 好好学习
（三）主要账务处理：
1、发生其他应收款：
例：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：现金
800
2、其他应收款的结算：
例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元
借：现金
50
管理费用
750
贷：其他应收款 800
贷：主营业务收入
50 000
应交税金——应交增值税（销项税额）8500
借：银行存款
58500
贷：应收票据
58500
若票据到期，B公司无力还款。
借：应收账款 58500
贷：应收票据 58500
励第志 一人节生应收票据 好好学习
（二）带息票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息
励第志 一人节生应收票据 好好学习
2、无息票据的贴现：
例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月 、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企 业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。
该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元）
一、预付账款
（一）含义： 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。
（二）核算使用的主要科目：预付账款 注意：
预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付 账款”进行核算。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。
难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。
♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。
二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
第3章应收和预付款项
三、应收票据贴现
（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请 人支付贴现金额时预先将贴现利息 （ 实质是贷款利 息）扣除。
（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴 现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。
所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期 时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以 保证汇票款的安全收回。
计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份） +3（邮程）=72（天）
票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750 （元）
票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元） 票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息
=117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款
119 3ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
贷：应收票据
117 780
财务费用
1 560
4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支
付票据款时：
予的价格扣除
而给予的债务扣款
时间不同
在销售时，企业
在商品销售后发生，企业
销售实现时，只要扣 在确认销售收入时不能确定相
除商业折扣后的净额 关的现金折扣，销售后现金折
确认销售收入，不需 扣是否发生应视买方的付款情
作账务处理
况而定
存在现金折扣的情况下，应收账款入账 金额的确认有两种方法，一种是总价法； 另一种是净价法（我国企业会计制度规定 采用总价法)。
公司应收及预付款管理制度
第一章总则第一条为加强公司应收及预付款的管理，提高资金使用效率，降低财务风险，确保公司资产安全，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有应收及预付款业务，包括但不限于销售、采购、投资等领域的应收及预付款项。
第二章应收账款管理第三条应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权。
公司应建立完善的应收账款管理制度，确保应收账款的安全回收。
第四条销售部门在签订销售合同时，应明确付款期限、付款方式、违约责任等条款，并将合同副本报财务部门备案。
第五条财务部门应定期核对销售合同与实际发货情况，确保应收账款数据的准确性。
第六条对于应收账款，公司应按以下原则进行管理：（一）按客户进行分类，对不同类别客户采取不同的信用政策。
（二）定期对客户信用状况进行评估，及时调整信用政策。
（三）建立应收账款台账，详细记录每笔应收账款的产生、回收等情况。
（四）对逾期应收账款，采取催收措施，包括电话催收、书面催收等。
（五）对长期逾期未收回的应收账款，应及时采取法律手段进行追讨。
第三章预付款管理第七条预付款是指公司因采购商品、接受劳务等经营活动而预付的款项。
公司应建立预付款管理制度，确保预付款的安全使用。
第八条采购部门在签订采购合同时，应明确预付款比例、支付时间、违约责任等条款，并将合同副本报财务部门备案。
第九条财务部门应按照合同约定及时支付预付款，并跟踪合同执行情况。
第十条对于预付款，公司应按以下原则进行管理：（一）对预付款项目进行事前审批，确保资金使用合理性。
（二）建立预付款台账，详细记录每笔预付款的支付、使用等情况。
（三）对预付款的使用情况进行定期检查，确保资金专款专用。
（四）对预付款项目完成后，及时办理结算手续，确保款项回收。
第四章监督与考核第十一条公司应定期对应收及预付款管理情况进行监督检查，确保制度的有效执行。
第十二条对应收及预付款管理工作中存在的问题，应及时进行整改。
第十三条对在应收及预付款管理工作中表现突出的个人或部门，给予表彰和奖励。
第3章 应收及预付款项
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？