2018年税务师考试《财务与会计》考点：应收款项减值的核算
3.6 应收款项减值
财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。
新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。
准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。
在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。
具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。
②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。
③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。
2018《初级会计实务》知识点(167)
2018《初级会计实务》知识点(167) 【知识点】：应收款项减值应收款项减值(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示1】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等。
【提示2】确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【提示3】应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额【提示4】企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小(重要性质量要求)的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
(二)坏账准备的账务处理1. “坏账准备”科目“坏账准备”科目属于资产类科目，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
2. 坏账准备的计提或冲回当期应计提的坏账准备=当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额-(或+)(提取前)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额【提示1】当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额为坏账准备应有的期末余额。
【提示2】“坏账准备”科目(提取前)的贷方(或借方)余额为提取前坏账准备已有的账面余额。
企业计提坏账准备时(当期应计提的坏账准备>0)：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。
企业冲回多计提的减值准备时(当期应计提的坏账准备<0)：借：坏账准备贷：资产减值损失【提示】该笔业务增加应收款项账面价值。
【知识点】：预付账款3. 企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
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税务师《财务与会计》知识点：应收款项等金融资产发生减值判断
只有复习足够扎实才能保证好的考试成绩，如果大家在复习过程中还无法掌握的一轮复习中的重点：应收款项等金融资产发生减值判断做了详细梳理，希望能助理广大考生一臂之力。
【知识点】：应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。
根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
1.发行方或债务人发生严重财务困难。
2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。
6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减
1。
应收款项减值
例
2018年12月15日，弘拓公司对友谊公司的应收账款实际发生坏账损失150 000元。2018年12
月15日确认坏账损失时，弘拓公司的账务处理如下：
借：坏账准备
150 000
贷：应收账款
150 000
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应收款项减值
二、坏账准备的账务处理
例
2018年12月31日，假定弘拓公司应收友谊公司的账款余额为6 000 000元，经减值测试，甲公
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
9应收款项减值Fra bibliotek一、应收款项减值损失的确认
3．销货百分比法
可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需 要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据 当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能 较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以 往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产 负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百 分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反 映企业的财务状况。
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应收款项减值
一、应收款项减值损失的确认
4．个人认别法
个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应 收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认 定法计提坏账准备。该方法强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾 客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进 行选择来填报销售单，从而控制利润和存货价值。
2018税务师考试每日一练(9)
2018税务师考试每日一练(9)《财务与会计》【多项选择题】下列关于应收款项减值的核算，说法正确的有( )。
A.对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试C.有客观证据表明发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失D.当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额冲减已计提的坏账准备E.当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额提取坏账准备【正确答案】A,B,C【答案解析】当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额冲减已计提的坏账准备，选项D不正确;当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额提取坏账准备，选项E不正确。
《涉税服务实务》【单项选择题】下列关于税务行政复议被申请人的说法中，不正确的是( )。
A.申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人B.税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人C.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人D.税务机关设立的派出机构，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，派出机构为被申请人【正确答案】D【答案解析】税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。
《涉税服务相关法律》【多项选择题】林某在河道内修建了“农家乐”休闲旅社，在紧急防汛期，防汛指挥机构认为需要立即清除该建筑物，林某无法清除。
对此，下列说法正确的有( )。
A.防汛指挥机构可决定立即实施代履行B.如林某提起行政诉讼，防汛指挥机构应暂停强制清除C.在法定节假日，防汛指挥机构也可强制清除D.防汛指挥机构可与林某签订执行协议约定分阶段清除E.强制清除该建筑物产生的费用由防汛指挥机构负担【正确答案】A,C【答案解析】。
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
应收款项减值分析及例题
(一) 应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
】2005 年甲企业发生一笔 35 000 元的应收账款，长期无法收回，于 2008 年末确认为坏账， 2008 年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款35 00035 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。
这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。
与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。
在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。
由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。
短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。
注册税务师财务与会计命题点 应收款项的核算.doc
注册税务师财务与会计命题点应收款项的核算借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
票据计息计算公式如下：
票据利息=票据面值×利息率×票据期限
①不带息商业汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
②带息商业汇票到期收回。
借：银行存款(本加息)
贷：应收票据
财务费用
借：材料采购(按方案本钱核算)
原材料(按实际本钱核算)
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
票据利息=票据面值×利息率×票据期限
票据到期值=票据面值×(1+票据利息率×票据期限)
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
应收票据贴现的账务处理：
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息局部，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面额，贷记“应收票据”科目(适用满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形)或“短期借款”科目(适用不满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形)。
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：应收票据(适用于满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形，企业不附追索权)
短期借款(适用于不满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形，企业附追索权)
票据到期日的计算有两种方式，一是按月表示;二是按天表示。
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2018年税务师考试《财务与会计》考点：应收款项减值的核算
应收款项减值的核算
1.计提坏账准备的账务处理
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
①当期应提取的坏账准备>0
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②当期应提取的坏账准备<0
借：坏账准备
贷：资产减值损失
2.发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款
3.收回坏账的账务处理
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
【提示】应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备，考虑上述会计处理对应收款项账面价值的影响。
【例题•单选题】2016年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2016年年末该公司应计提的坏账准备金额为()万元。
A.20
B.29
C.17
D.5
【答案】D
【解析】2016年年末该公司应计提的坏账准备金额
=(220-200)-(12+3)=5(万元)。
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