第二章增值税会计1
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第二章--增值税会计
认顺序和方法如下：
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
《税务会计》第二章课件
Байду номын сангаас
3．混合销售行为
✓ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及 货物，为混合销售。从事货物的生产、批 发或者零售的单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他 单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。
（二）扣缴义务人
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人分类
我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增 改革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增 值税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者 在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。
应税行为的年应征增值税销售 额（以下称应税销售额）超过财政 部和国家税务总局规定标准的纳税 人为一般纳税人，未超过规定标准 的纳税人为小规模纳税人。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（四）小规模纳税人的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。 （2）对上述规定以外（不含提供应税服务）的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 （3）提供应税服务、销售不动产、无形资产，年应税销售额 （小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税 行为年销售额）在500万元以下的。
第一节 增值税概述
一 增值税的概念和特点 二 增值税的类型 三 增值税的纳税人和扣缴义务人 四、增值税的征税范围 五、增值税税率和征收率
— 4—
一、增值税的概念和特点
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
3．混合销售行为
✓ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及 货物，为混合销售。从事货物的生产、批 发或者零售的单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他 单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。
（二）扣缴义务人
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人分类
我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增 改革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增 值税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者 在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。
应税行为的年应征增值税销售 额（以下称应税销售额）超过财政 部和国家税务总局规定标准的纳税 人为一般纳税人，未超过规定标准 的纳税人为小规模纳税人。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（四）小规模纳税人的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。 （2）对上述规定以外（不含提供应税服务）的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 （3）提供应税服务、销售不动产、无形资产，年应税销售额 （小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税 行为年销售额）在500万元以下的。
第一节 增值税概述
一 增值税的概念和特点 二 增值税的类型 三 增值税的纳税人和扣缴义务人 四、增值税的征税范围 五、增值税税率和征收率
— 4—
一、增值税的概念和特点
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
-第二章-增值税法1资料
❖（3）典当业的死当物品销售业务和寄售 行业代委托人销售寄售物品的业务；
❖（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折 等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
2021/8/29
26
❖（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税； 其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
❖（6）电力公司向发电企业收取的过网费， （视同价外费）应当征收增值税，不征收 营业税.
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（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
销售 加工
修理修配
进口
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4
三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。
——体现按增值因素征税的原则。
2021/8/29
18
【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
A.电梯制造厂为客户安装电梯
B.受托加工白酒.
C.企业为另一企业修理锅炉.
D.汽车的修配及清洗.
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19
答案：BCD
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20
判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工 量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质 地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值 税加工劳务的行为（ ）
❖（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折 等）的生产以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品的，
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❖（5） 邮政部门发行报刊，征收营业税； 其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
❖（6）电力公司向发电企业收取的过网费， （视同价外费）应当征收增值税，不征收 营业税.
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（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并 销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增 值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的， 应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未 分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应 税货物的销售额和不动产的销售额。
销售 加工
修理修配
进口
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三.计税原则和计税方法
1.计税原则
实际操作上采用的计算方法，即：从事货 物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货 物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额 为纳税人本环节应纳增值税税款。
——体现按增值因素征税的原则。
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【例题】
按现行增值税制度规定，下列行为应按“提 供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 （ ）。
A.电梯制造厂为客户安装电梯
B.受托加工白酒.
C.企业为另一企业修理锅炉.
D.汽车的修配及清洗.
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答案：BCD
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判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工 量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质 地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值 税加工劳务的行为（ ）
《税务会计》第二章_增值税会计
《税务会计》第二章_增值税会计第二章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第三节增值税的会计处理第四节增值税的征收管理学习目标（一）知识目标◆了解增值税的相关基础知识；◆掌握增值税应纳税额的确定；◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；◆具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力。
第一节增值税概述一、增值税的概念对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
二、增值税的特点增值税的特点征税范围广泛实行价外计税，税收负担由消费者承担保持税收中性实行道道征税，但不重复征税三、增值税的类型（一）按照征税范围的不同分类：小范围的增值税（仅限于在工业生产环节税）中范围的增值税（两种情况）大范围的增值税（延伸到农业）（二）按照扣除范围的不同分类：生产型增值税收入型增值税消费型增值税四、增值税的纳税人（一）基本规定：包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
（二）增值税的纳税人的分类：小规模纳税人一般纳税人（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别发票税率应纳税额一般纳税人增值税专用发票，并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税额。
17%或13%的税率当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税额。
3%的征收率当期应纳税额＝当期销售额×征收率五、增值税的征税范围（一）一般规定：销售或者进口的货物提供的加工、修理修配劳务（二）属于征税范围的特殊项目：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业务委托人销售寄售物品的业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品（三）属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务六、增值税的税率及征收率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%（三）零税率（四）征收率：小规模纳税人：3%销售特殊货物：4%销售自己使用过的物品：销售自己使用过的固定资产、销售非固定资产的旧货第二节增值税应纳税额的计算一、增值税的计税依据：增值税以纳税人在生产、经营过程中所形成的新增价值或商品的附加值为计税依据。
第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件
应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
第2章增值税会计
(4)实行税款抵扣制度。
值税总负担保计持算不企变业。应体纳虽现税然了款增公时值平，税要是扣向除企业征收， 税负商，品有以利前于生平产等但环竞企节争业已。通负过担销的售税商款品，将税收负
(5)税收负担由商品最终消费者承担。
以避担免转重嫁复给征下税一。生产流通环节， 谁消费谁纳税，最后由最终消
费者承担，因而税负具有转嫁
• 销售货物的起运地或者所在地 在境内；
• 提供的应税劳务发生在境内。
• 单位租赁或者承包给其他单位 或者个人经营的，以承租人或 者承包人为纳税人。
• 中华人民共和国境外的单位或者 个人在境内提供应税劳务，在境 内未设有经营机构的，以其境内 代理人为扣缴义务人；在境内没 有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。
• 收入的处理：符合收入确认原则的经济业 务，才可以确认收入，否则按成本转账。
• 新准则规定，销售商品收入同时满足下列 条件的，才能予以确认：
• （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；
• （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制；
第2章增值税会计
2021年8月5日星期四
第一节 增值税概述
一.起源
美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人,他 于1917年在国家税务学会《营业税》 （The Taxation of Business）报告中 首先提出了对增值额征税的概念，指出对 营业毛利（销售额—进货额）课税比对利 润课税的公司所得额好得多，这一营业毛 利相当于工资薪金、租金、利息和利润之 和，即相当于增值额。
•
B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料
•
C.电信部门为客户提供电信服务同时
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二、纳税人
(一）增值税纳税人的界定 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我 国境内(P44)销售货物、进口货物及提供加 工、修理修配应税劳务的单位和个人(P44)， 就其获得的增值额为对象所征收的一种流转 税。
承租人和承包人 扣缴义务人（代理人、购买者）
（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定
例2：某建筑工程公司承包一项工程，工 程劳务收入500万元，另为该工程提供 装饰材料价款100万元。应如何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2） 建筑公司不是从事货物生产销售的企业， 应征收营业税 应纳税额＝(500+100)×3%
例3：某机械生产厂本月销售车床200万元 （不含税），同时对外承揽安装设备业务 收入50万元（不含税），如何征税？ 若该厂未分别核算两项业务，当月营业收 入共计250万元，应如何征税？
2338.6 2653.7 3024.1 3343.8 3729.0 4000.9 4667.5 5452.5 6275.4 7341.4 8930.1 10698.3 12894.6
322.8 385.0 492.5 566.2 572.9 1031.3 1481.8 1638.2 1865.8 2754.9 3658.8 3850.5 4067.1
注意：P49
七、增值税的优惠政策
（一）减税规定 P52
1、纳税人销售自已使用过的固定资产，应区分不 同情况:
2、纳税人销售旧货，一律按4%的征收率减半征收 增值税，并不得抵扣进项税额。
（二）免税规定
P50
（1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口物资和设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资.(工商批准/固定 场所/核算健全)，但是，利用废旧物资加工生产的产品不享受免缴增 值税政策 。 （8）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （9）校办企业生产的应税货物用于本校教学、科研的，经审核确认， 免征。
（三）增值税类型
生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时， 扣除外购固定资产的价值。
收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将 外购固定资产折旧部分扣除。
消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将 外购固定资产的价值一次性全部扣除。
农民
棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂 1、生产型：80000×17%-10000×13% 2、收入型：80000×17%-10000×13%-5000×17% 3、消费型：80000×17%-10000×13%-50000×17%
注意：
购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用 则不作为销售处理。
自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内 使用，均视同销售 。
购买汽车，价格10万元 对外投资：合同价12万元 纳税
奖励职工：市价10万元
不纳税
2、混合销售行为（涉及货物与非应税劳务）
一项销售 行为既涉 及增值税 应税货物 又涉及非 增值税应 税劳务P， 且两者之 间存在紧 密相连的 从属关系 的行为
46.12% 44.42% 42.89% 40.65% 41.01% 38.79% 36.84% 35.95% 36.92% 35.87% 34.72% 34.66% 34.26%
52.48% 50.87% 49.88% 47.54% 47.31% 48.79% 48.55% 46.76% 47.50% 49.33% 48.95% 47.14% 45.07%
五、税率及征收率
1、基本税率（一般纳税人销售或进口货物及提供加工、修理修 配劳务，除了以下货物）17% 2、低税率13%
（1）农产品、食用植物油、食用盐 （2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 （3）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚 （4）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征） （5）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气天然气、居民用煤制品、沼气
（三）征税范围特殊行为
1、视同销售行为
2、混合销售行为（涉及货物与非应税劳 务）
3、兼营行为 4、代购货物行为
1、视同销售行为
（1）委托代销 （2）受托代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 自产、委托加工 （5）分派股利 或购买的货物 （6）无偿赠送 （7）集体福利或个人消费 自产、委托加工 的货物 （8）非应税项目
3、零税率（纳税人出口货物） 4、征收率（3%、2%、4%、6%）。P48
六、纳税义务发生时间和纳税期限
1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认。 2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，自 期满之日起5日内预缴存款，于次月1至15日申 报纳税并节庆上月应纳税额。纳税期以1个月 为一纳税期的，与期满15日内申报。
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
5070.8 5973.7 7050.6 8225.5 9093.0 10315.0 12665.8 15165.5 16996.6 20466.1 25718.0 30865.8 37636.3
第一节 第二节 第三节 本章主要内容 增值税概述 应纳税额的计算 增值税的会计处理
第一节
一、增值税的涵义 （一）概念：
原理上 增值税是对商品生产、 商品流通、劳务服务 中各个环节的新增价 值或商品附加值征收 的一种流转税
增值税概述
法律上
增值税是对在我国境内销售 货物或提供加工、修理修配 劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或 应税劳务销售额，以及进口 货物金额计算税款，并实行 税额抵扣制的一种流转税。
注意3：P45
（二）属于征税范围的几个特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银
3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销 售寄售物品
4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售集邮商品 5、邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊 注意4： P45 —— P46
（1）纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核算货物或应税劳务和非应 税劳务的销售额。不分别核算或不 能准确核算的，由税务机关核定销 售额。
（2）纳税人兼营不同税率的货物或 应税劳务，属于同税种的，应按不 同税率、不同类别或项目分别设账 核算，凡有免税项目的也应单独核 算；若未分别核算或不能准确核算， 则免税项目不得免税，应税项目税 率从高。
第二章 增值税会计
Value-added Tax Accounting
Xiaoli Zhang
1994～2006年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）
年 度 税收收入 合 计 国内增值 收 入 进口增值 税收入 国内增值税收入占 税收收入合计比例 国内、进口增值税收入 占税收收入合计比例
资料来源：根据《国家税务总局》网站税收统计的相关数据计算 。2006年税收收入37636亿元。
本章教学目的与重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，要求学生熟悉增值税 的基本理论内容，掌握增值税应纳税额的 计算及会计处理。 本章重点难点： 1.应纳税额的计算 2.增值税进项税、销项税的会计处理
第二章 增值税会计
（1）从事货物生产、批发或零 售的企业、企业性单位和个体 经营者的混合销售行为，视同 销售货物征收增值税 （2）其他单位和个人的混合销 售行为，视同销售非应税劳务 不征收增值税 税务 处理 规定
3、兼营行为
增值税纳税 人在从事应 税货物销售 或提供应税 劳务的同时， 还从事非应 税劳务，并 且二者之间 没有紧密相 税务处 联的从属关 理规定 系的行为
购进材料
实际中：
木材 油漆
胶
钉子等
60元
生产
桌子 100元
增值额=100－60 =40 增值税=40×％
增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％
销项税额 进项税额
税款抵扣制(购进扣税法)
（二）增值税的特点
对增值额征税 实行普遍征税 多环节征税 价外税
举例： 1、一件产品从生产到最终被消费一般会经过 出厂销售、批发、零售等三个大的环节，在 增值税征收时，需要对这三个环节都征收， 这称为多环节征收，也可称为全环节征收。 2、一件产品卖100元，销售者在收取100元的 价格之外，还会向购买者收取17元（假设税 率为17%）的税款，这17元就是独立于价格 之外的，称为价外税。
1、小规模纳税人的认定标准： A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其 为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售 额在50万元以下的。 B.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的。 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发 生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 注意1：P44
2、一般纳税人的认定
定义
年应纳增 值税销售 额超过小 规模纳税 人标准的 企业和企 业性单位 不得认定为一般纳 税人的几种情况
1、年应税销售额未超过小规模纳 税人标准的企业 2、个人 3、非企业性单位
4、、增值税征税范围
（一）征税范围一般规定
在我国境内销 售货物或提供 加工、修理修 配劳务以及进 口货物 1、货物特指有形动产，包括 电力、热力、气体。 2、加工特指受托加工。 3、修理修配特指受托对损伤和 丧失功能的货物进行的修复 4、进口货物是指进入我国 海关境内的货物
（三）即征即退、先征后退优惠