会计学 3.2 应收及预付款项

银行承兑汇票：承兑人是承兑申请人（付款人）的开户银行 按照 承兑 人的 不同
承兑是汇票付款人承诺在汇票 到期日支付汇票金额的行为
商业承兑汇票：承兑人是付款人
应收票据的计价与入账时间
入账时间： 入账时间：企业取得票据的时间 不带息票据： 不带息票据：按照面值计价 带息票据：取得时按面值计价，期末时按照应收 带息票据：取得时按面值计价， 票据的票面金额和确定的利率计提利息， 票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的 利息应增加应收票据的账面余额。 利息应增加应收票据的账面余额。
应交税费——应交增值税 应交增值税 应交税费
理论上，增值才征税， 理论上，增值才征税，不增值不征税 事实中， 事实中，很难计算商品的新增价值 因此，采用税款抵扣的方法: 因此，采用税款抵扣的方法
– 买商品时，向卖方支付一笔进项税额，抵扣日后将要交纳 的增值税；卖商品时，向买方收取一笔销项税额，增加将 要交纳的增值税； – 期末：
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务 等业务， 等业务，向购货单位或接受劳务单位应该 收取的款项，属于商业债权。 收取的款项，属于商业债权。
应收账款
A公司销售给 公司甲产品一批计 公司销售给B公司甲产品一批计 公司销售给 公司甲产品一批计200,000元，增值税率为 元 17%，以银行存款代垫运费 日后收款。 ，以银行存款代垫运费20,000元。10日后收款。编制 元 日后收款 会计分录： 会计分录： 确认销售时： 确认销售时： 254,000 借：应收账款 200,000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 34,000 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额） 银行存款 20,000 收到货款时： 收到货款时： 254,000 借：银行存款 254,000 贷：应收账款
商业汇票的分类
带息票据：票面标有面值和利率的商业汇票，其到期值等 票面标有面值和利率的商业汇票， 票面标有面值和利率的商业汇票
于面值与应计利息之和。 于面值与应计利息之和。
是否 计息
不带息票据：票面仅标有面值的商业汇票，其到期值即 票面仅标有面值的商业汇票， 票面仅标有面值的商业汇票
为面值。 为面值。
3.2 应收及预付款项
本讲学习路标
概述 应收票据核算 应收账款核算 其他应收款核算 预付账款核算 坏账核算
概述
应收及预付款项包括： 应收及预付款项包括： 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
§1 应收票据的核算
票据
可以立刻收款或存入 银行成为货币资金
支票
即期票据
银行汇票
银行本票
应收票据
商业汇票
增值税是因为商品在流通过程中发生增值而征收的税收。由卖方代政府 向买方先收取，以后再由卖方集中缴纳。缴纳人为卖方，实际负担人为 买方。
不带息应收票据核算
10日后，A公司收到 公司寄来 张3个月期不带息商业承 日后， 公司收到 公司寄来1张 个月期不带息商业承 公司收到D公司寄来 日后 兑汇票，面值117,000元, A公司编制会计分录如下： 公司编制会计分录如下： 兑汇票，面值 元 公司编制会计分录如下 117,000 借：应收票据 117,000 贷：应收账款 3个月后，该票据到期，企业收回 个月后， 个月后 该票据到期，企业收回117,000元，存入银行， 元 存入银行， A公司编制会计分录如下： 公司编制会计分录如下： 公司编制会计分录如下 117,000 借：银行存款 贷：应收票据 117,000 如果票据到期时， 公司无力偿还票款 公司无力偿还票款， 公司将到期票 如果票据到期时，D公司无力偿还票款，A公司将到期票 据按票面金额转入应收账款。 据按票面金额转入应收账款。 117,000 借：应收账款 117,000 贷：应收票据
• 销项税额大于进项税额，上缴两者差额。 • 进项税额大于销项税额，差额日后抵税。
应交税费——应交增值税 应交税费——应交增值税 ——
买商品时： 进项税额 借：库存商品 应交税费——应交增值税 贷：银行存款或应付账款
销项税额
卖商品时： 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
பைடு நூலகம்
不带息应收票据核算
举例： 公司向 公司销售产品一批，货款为100, 000元， 公司向D公司销售产品一批 举例：A公司向 公司销售产品一批，货款为 元 尚未收到货款，适用的增值税率为17%。A公司编制会计 尚未收到货款，适用的增值税率为 。 公司编制会计 分录如下： 分录如下： 借：应收账款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额）
现金折扣（ 现金折扣（Cash Discount） ）
现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限 而向债务人提供的债务减让。 内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。 折扣期） 2/10，1/20，n/30 ， ， 入账金额
– 总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应 收账款，如果顾客提前付款获得现金折扣，则记为企业的 财务费用（为加速资产周转产生的）。 – 净价法：将扣除现金折扣后的金额确认为销售收入和应收 账款。如果顾客在折扣期后付款，企业多获得的收入冲减 财务费用。
贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额， 贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额， 记入“财务费用” 记入“财务费用”
应收票据贴现的核算
贴现期
票据收到日
贴现日
票据到期日
贴现期=票据期限贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 =银行持有该票据的时间 注意：将贴现期单位转化为“ 注意：将贴现期单位转化为“年”！
不带息应收票据贴现
举例：企业将一张为期 个月 面值为30,000元的 个月， 举例：企业将一张为期3个月，面值为 元的 不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴 银行贴现率为12%。 现，银行贴现率为 。 年利率 票据到期值=30,000 票据到期值=30,000 贴现期=1/12（年） 贴现期 （ 贴现利息=30,000 ×12% ×1/12=300 贴现利息 贴现所得=30,000-300=29,700 贴现所得
– 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税 为1 700元。 – 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为8 000元，增值税为1 360元。
应交税费——应交增值税 应交税费——应交增值税 ——
进项税额：1,700 销项税额：1,360 期末余额： 340
买商品时： 卖商品时： 借：库存商品 借：银行存款或应收账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 贷：银行存款或应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额）
应收账款折扣
商业折扣 现金折扣
商业折扣（ 商业折扣（Trade Discount） ）
商业折扣是指销货方为了鼓励购货方多买商品而在 货品价目单规定的价格中给予的扣除。 货品价目单规定的价格中给予的扣除。扣减后的净 额才是实际销售额。 额才是实际销售额。
商业折扣的入账金额： 商业折扣的入账金额：扣减折扣后的实际销售价格
– – – – 票据到期值=30,000 贴现期=1/12（年） 贴现利息=30,000×10%×1/12=250 贴现所得=30,000-250=29,750
B公司拒付时： 公司拒付时： 公司拒付时
– A公司支付额=30,000+200=30,200
贴现企业的或有负债
贴现时： 贴现时： 29,750 借：银行存款 250 财务费用 到期值+手续费 贷：应收票据 30,000 票据到期时（ 无力支付 无力支付、 有能力支付 有能力支付） 票据到期时（B无力支付、A有能力支付） 30,200（=30,000+200） 借：应收账款 （ ） 30,200 贷：银行存款 票据到期时（B无力支付、A也无力支付） 票据到期时（ 无力支付、 也无力支付） 无力支付 也无力支付 30,200 借：应收账款 30,200 贷：短期借款
进项税额:1,700 销项税额：2,550 期末余额： 850
买商品时： 卖商品时： 借：库存商品 借：银行存款或应收账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 贷：银行存款或应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交增值税 应交增值税 应交税费
举例（贬值的情况）：出现借方余额 举例（贬值的情况）：出现借方余额 ）：
应交税费与应付账款
应交税费与应付账款 借：原材料 应交税费——应交增值税 应交增值税 应交税费 贷：应付账款
应付给国家的税款
40,000 6,800 46,800
应付给供货方的账款
应收票据贴现的核算
贴现：企业将未到期的票据转让给银行， 贴现：企业将未到期的票据转让给银行，银行 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现 利息，然后将余额支付给企业的业务活动。 利息，然后将余额支付给企业的业务活动。 贴现所得=票据到期值贴现所得=票据到期值-贴现利息 不带息票据到期值= 不带息票据到期值=票面金额 贴现利息=票据到期值×贴现率× 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
需要等到票据到期日才能收款或存入 银行成为货币资金。 银行成为货币资金。
应收票据
定义： 定义：
– 企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的 商业汇票。
特点： 特点：
– 可以转让（用于购买物资、偿还债务） – 可以贴现（获取资金） – 应收票据的变现能力远大于其他应收款项，在资产负 债表上列在各应收账款之首。
§2 应收账款的核算
应收账款
C.B.D.（ C.B.D.（cash before delivery）先交钱，后交货 delivery）先交钱， C.O.D.（ C.O.D.（cash on delivery）一手交钱，一手交货 delivery）一手交钱， Trade Credit：商业信用 Credit： 先交货， 先交货，后交钱