第二节 应收及预付款项 及作业
第二节 应收及预付款项
【打印版】第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。
（二）应收票据账务处理考题解析_应收票据账务处理【例题•判断题】企业收到债务人签发的用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
（）（2015年）【答案】√二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款账务处理考题解析_应收账款计价【例题·单选题】企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应记入的会计科目是（）。
（2015年）A.销售费用B.原材料C.应收账款D.管理费用【答案】C【解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，选项C正确。
考题解析_应收账款入账价值【例题·判断题】应收账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。
（）（2014年）【答案】√【解析】现金折扣并不会影响应收账款的入账价值。
三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
第二节应收及预付款项
第二节应收及预付款项一、应收票据★★★（一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？商业汇票应收票据=企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票（二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？收取的销项税额）2.应收账款的账务处理【例2-9】（改编）甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税4.8万元，以银行存款支付代垫运费1.1万元（即应由买方负担的运费，运价1万元，增值税0.1万元），已办妥托收手续。
甲公司（销售方）会计分录：（答案以万元为单位）借：应收账款 1.1贷：银行存款 1.1借：应收账款34.83.应收账款账户余额与不设预收账款的核算“应收账款”科目的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。
如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
（收收核算、付付核算）三、预付账款★★★预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
---债权资产（收货的权利）1.预付账款的账务处理【例2-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%。
甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 000元，甲公司以银行存款补付所欠款项33 000元。
借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 000贷：预付账款——乙公司58 000（全额）借：预付账款——乙公司33 000贷：银行存款33 000（与预付货款时相同）银行存款33 0002.预付账款账户余额与不设预付账款的核算【例题】见上例：但不设预付账款账户（付付核算-不定项）拟支付2017年利息1 000 000元，款项尚未支付。
应收及预付款项练习题
应收及预付款项练习题篇一：初级会计实务第二节应收及预付款项练习题 2第二节应收及预付款项练习题1、编写会计分录。
（1）甲公司2021年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17；9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款；12月末，收回应收票据。
（2）假定甲公司于2021年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为20万元，增值税率为17，差额以银行存款支付。
2、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
并编写会计分录3、下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
4、（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定预付货款的50。
（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。
同时以银行存款支付差额。
编写会计分录。
5、购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利？应计入“？”科目。
6、2021年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。
2021年末应收账款计提坏账准备（）。
7、企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。
A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
第26讲_应收及预付款项(2)
第二章资产第二节应收及预付款项二、应收账款（★★★）（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款的入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。
【注意】（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。
（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。
（二）应收账款的核算（账务处理）1.赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
（2007年改编）A.60B.62C.70.2D.71.6【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+16%）+2=71.6（万元）。
【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。
（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。
发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。
【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为80万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。
不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。
（2018年改编）A.585B.505C.590D.587【答案】A【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+80+2+3=585（万元）。
2021年第二章第二节 应收及预付款项(1)
一、应收票据（一）定义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
（二）分类1、按承兑人不同（1）银行承兑汇票5（2）商业承兑汇票6【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应借记“应收票据”科目的是( )A.提供劳务收到商业承兑汇票B.销售材料收到银行汇票C.提供劳务收到银行本票D.销售商品收到转账支票7【正确答案】A【答案解析】选项A,收到的商业承兑汇票通过“应收票据”科目核算；选项BC收到的银行汇票和银行本票通过“其他货币资金”科目核算，选项D收到的转账支票通过“银行存款”科目核算。
82、按是否带息（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票【注意】：商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月（纸制版）如果是电子版商业汇票期限最长为1年。
（三）账户设置（四）账务处理1、销售商品收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、债务人用商业汇票抵付前欠货款时借：应收票据贷：应收账款113、到期收到款项时借：银行存款贷：应收票据4、背书转让时什么是背书转让：在票据背面签名盖章而转让给另一方的一种行为。
12借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款13【例题·计算题】:（1）甲公司2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（2）10月30日收到乙公司开出的银行承兑汇票，面值113万元，期限3个月。
甲公司会计分录如下：14借：应收票据113贷：应收账款113（3）12月1日，甲公司向丙公司采购原材料一批，价款120万元，增值税15.6万元，材料已验收入库。
当日甲公司将持有的乙公司的商业汇票被书转让给丙公司，差额部分用银行存款结算。
甲公司会计分录如下：借：原材料120应交税费—应交增值税（进项税额）15.6贷：应收票据113银行存款22.6155、商业汇票的贴现（教材没有，了解即可）（1）定义是指将没有到期的商业汇票去银行申请提现，银行扣除贴现息后将余额支付给企业的一种行为。
会计学第二节应收及预付款项
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其 面值。
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－ 1=票据期限-企业已持有票据期限
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
例:
A公司因急需资金，于6月7日将一张5月 8日签发、120天期限、票面价值50 000 元的商业汇票向银行贴现，年贴现率为 10%。
票据到期日的计算－按日表示
应从出票日起按实际经历天数计算.如4月15日 签发的90天票据，其到期日为7月14日.
“ 算尾不算头” [90天-4月份剩余天数(不包 括出票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-15）-31-30=14天]
“算头不算尾” 90天-4月份剩余天数(包括出 票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-16）-31-30=15天—由于已经首尾都考虑 了应减掉一天
A、客户取得折扣 借 银行存款（实收） 财务费用 贷 应收帐款--**公司 B、客户丧失折扣 借 银行存款（实收） 贷 应收帐款--**公司
某制造厂采用托收承付结算方式销售给 某商厂商品一批，价值总计200 000元， 适用的增值税税率为17％，代购货单位 垫付运杂费5 000元，企业已将产品发出， 并向银行办妥托收手续。
2月20 日，张三出差归来，报销差旅费 600元，其余退回
借 管理费用 600
现金
200
贷 其他应收款—张三 800
（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行。
（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
要求：根据上述业务进行会计处理。
(1)借 应收帐款 117 000
02初级会计实务第一章资产第二节【应收及预付款项】章节练习【答案】
初级会计实务第一章资产第二节应收及预付款项章节练习（1）单选题1、某增值税一般纳税企业本期购入一批商品100公斤，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺25%，其中合理损失15%，另10%的短缺尚待查明原因。
该批商品的单位成本为（ ）万元/公斤。
A．1B．1．4C．1．2D．1．25本次购进的存货，只有合理损失的15%是要计入到成本中的，其他的10%是不可以记入到成本中去的，应从实际成本中扣除出去的，作为责任人应承担的赔偿。
所以，应扣除额为购入额的10%，即：不能记入到成本中的损失=100*10%=10万元，则：实际入库成本额=100-10=90万元而实际入库数量=100-100*25%=75（公斤）则实际入库商品的单位成本=90/75=1.2（万元/公斤）2、甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A． 2160B． 2256C． 2304D． 27003、某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。
2010年1月初结存原材料的计划成本为100000元，材料成本差异为2000元（节约）。
本月购入原材料的计划成本为200000元，材料成本差异为8000元（超支）。
本月发出材料的计划成本为180000元，则本月结存材料的实际成本为（ ）元。
A．183600B．122400C．181800D．1176004、某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。
该企业2月末存货成本为（ ）万元。
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二、应收账款
（一）应收账款概述
商品、劳务，价款、代垫包装费、运杂费
1、商业折扣
商品标价上给予的扣除，为促销
应收账款入账金额应该扣除商业折扣
2、现金折扣
鼓励客户尽早付款
采用总价法，应收账款入账金额不扣除现金折扣（二）应收账款的核算
1、账户设置
应收账款——单位
2、应收账款的会计处理
（1）销售实现时，提供劳务后
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫运杂费等）
（2）在折扣期内收到款项
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
（3）超过折扣期收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
（4）改用商业汇票结算，收到票据时
借：应收票据
贷：应收账款
例：某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10,1/10,n/30”,增值税税率为17%，款项未收到。
借：应收账款——甲公司 315900 贷：主营业务收入270000
应交税费——应交增值税（销项税额）45900
10天之内收到货款
借：银行存款 309582
财务费用 6318
贷：应收账款——甲公司315900
20天内收到货款
借；银行存款 312741
财务费用 3159
贷：应收账款——甲公司315900
30天内收到货款
借：银行存款 315900
贷：应收账款——甲公司315900
三、预付账款和其他应收款
（一）预付账款
1、账户设置
预付给供应单位的款项
预付账款——供应单位
资产类
或通过“应付账款”核算
2、会计处理
(1)企业按合同预付货款
借:预付账款
贷:银行存款
(2)收到所购物资，根据发票账单
借:原材料
材料采购
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷: 预付账款
(3)补付货款
借:预付账款
贷:银行存款
(4)收到退回的多付货款
借:银行存款
贷: 预付账款
(5)预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物借:其他应收款--预付账款转入
贷: 预付账款
并提取坏账准备。
（二）其他应收款核算内容
(一)其他应收款的概念
其他各种款项
(二)账户设置
其他应收款—债务人
资产类
二、其他应收款的会计处理
（一）企业发生该业务时
借：其他应收款
贷：银行存款
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢收回时
借：银行存款
贷：其他应收款
（二）备用金的核算
1、备用金的概念
也称零用现金，是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额的现金，并规定使用范围。
2、定额备用金制
(1)会计部门核定备用金定额,预付现金
借:其他应收款--备用金
贷:银行存款
(2)会计部门根据使用部门的报销凭证支付现金,补足定额
借:管理费用
贷: 银行存款
(3)取消定额, 使用部门交回剩余现金
借: 管理费用
库存现金
贷: 其他应收款--备用金
例:某企业的供销部门实行定额备用金制度,会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。
借:其他应收款--备用金—供销科 6000
贷:银行存款 6000 供销部门凭发票报销5000元,以现金支票补足备用金
借:管理费用 5000
贷:银行存款 5000
三个月后, 供销部门取消定额备用金制,报销4000元,余额退回会计部门
借:管理费用 4000
库存现金 2000
贷: 其他应收款--备用金—供销科 6000 四、坏账损失
（一）坏账的确认
1、坏账的概念
无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生
坏账而产生的损失，称为坏账损失。
2、坏账损失的确认
3、坏账损失的估计方法
（1）应收款项余额百分比法
（2）帐龄分析法
（3）销货百分比法
（二）坏账损失的核算
1、直接转销法
2、备抵法
（1）备抵法的概念
按期估计坏账损失，坏账准备
（2）账户设置
坏账准备
3、备抵法的会计处理（应收款项余额百分比法）
（1）计提坏账准备
当期按应收款项计算应计提坏账准备金额＞“坏账准备”贷方余额，按差额计提
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
当期按应收款项计算应计提坏账准备金额＜“坏账准备”贷方余额，按差额冲减
借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备
“坏账准备”借方余额+当期按应收款项计算应计提坏账准备金额=当期应提取的坏账准备
（2）发生坏帐
借：坏账准备
贷：应收账款
预付账款
其他应收款
长期应收款
（3）收回坏账
借：应收帐款
预付账款
其他应收款
长期应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收帐款
预付账款
其他应收款
长期应收款
例:某企业对应收账款采用按年末应收帐款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰。
该企业第一年末的应收账款余额为2500000元。
第二年应收账款中X公司所欠9000元账款已经超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业应收账款余额为3000000元。
第三年应收账款中Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2600000元。
第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末应收账款余额为3200000元。
第一年末：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 7500
贷：坏账准备 7500 第二年，冲销坏账
借：坏账准备 9000
贷：应收账款——X公司 9000 第二年末，应提取坏账准备=（9000-7500）+3000000×3‰=10500
借：资产减值损失——计提的坏账准备10500
贷：坏账准备 10500 第三年冲减坏账
借：坏账准备 8500
贷：应收账款——Y公司 8500 第三年末，应提取坏帐准备=2600000×3‰（9000-8500）=7300
借：资产减值损失——计提的坏账准备 7300
贷：坏账准备 7300 第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回
借：应收账款——X公司 9000
贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000
贷：应收账款——X公司 9000 第四年末，应冲减的坏账准备=（7800+9000）-3200000×3‰=7200
借：坏账准备 7200
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 7200
第三章应收预付款项习题
1．A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款为10000元，增值税税额为1700元。
按合同约定3个月后付款，B公司交给A企业一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，票面金额为11700元。
要求（1）编制收到票据的分录；
（2）编制到期后票款收回以及不能收回的分录。
2．A企业2007年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，货款为200000元，增值税税额为34000元。
按合同约定6个月后付款，B公司交给A企业一张6个月到期的带息商业承兑汇票，票面利率为5%。
要求：（1）编制收到票据、计提利息和到期收回票据款项的分录；
（2）编制到期后不能收回款项的分录；
（3）编制2008年5月份收回款项的分录
3、A公司因急需资金，于7月8日将一张6月8日签发，120天
期限，票面价值为50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率
为10%。
要求：编制贴现分录。
4、某企业某年3月份发生下列经济业务：
（1）3月4日，采购员外出采购，预支差旅费250元。
（2）3月6日，售给外地A厂甲产品一批，计20000元，增值税3400元，同时代垫运杂费500元，按合同规定采用汇兑结算方式，现已办妥托运手续，货款尚未收到。
（3）3月10日，采购员外出采购归来报销差旅费200元，多余交回现金。
（4）3月10日，收到6日售给外地A厂的货款及代垫运杂费，款存银行。
（5）3月15日，总务部领用备用金500元。
（6）3月16日，预付B厂购货款20000元。
（7）3月17日，上年已确定并转销的应收C公司商品款2000元，今日如数收回，款存银行。
（8）3月20日，总务部前来报销办公用品200元，审核无误，以现金补足其定额。
（9）3月25日，企业收到B厂发来的原材料16239元，增值税
2716元。
余款已收存银行，材料也已验收入库。
（10）3月28日，企业赊销一批货物给D公司，售价为100000元，增值税税率为17%，付款条件为：4/10，2/20，N/30。
要求：编制有关经济业务分录。
5、某企业年末按照应收账款余额的5‰提取坏账准备。
该企业第一年末的应收账款余额为504000元；第二年末的应收账款余额为896000元；第三年末的应收账款余额为560000元；第四年2月份发生坏账8400元，；第四年末应收账款余额为448000元；第五年8月份有收回了上年已确认为坏账的8400元，第五年末应收账款余额为672000元。
要求：计算各年提取的坏账准备，并编制会计分录。